6 分鐘 2020年1月30日
加密貨幣挖礦設備

如何審計新世代的數位資產

作者

Jeanne Boillet

EY Global Assurance Innovation Leader

Innovation driver in audit services. Client-centric. Strong advocate for diversity and the advancement of women in business.

6 分鐘 2020年1月30日

當審計人員遇上數位資產,例如財務報表中的加密貨幣時該如何執行審計?視為現金、金融工具或其他項目?

世代的數位資產正在崛起,有望為金融市場帶來更大的穩定性。例如,穩定幣通常以傳統法定貨幣或貨幣與資產的混合作為後盾,從而穩定其價值並拓展可能的用途。

由於數位資產愈來愈常出現在財務報表上,審計人員該提出的問題是如何審計數位資產?視為現金?金融工具?或完全當成新的項目?

首先,務必要瞭解管理階層的責任:管理階層在財務報表中,如何歸類和解釋數位資產。一旦確立此概念後,我們就可更清晰地看出審計人員,該如何為管理階層的允當表達提供確信。

由於數位資產愈來愈常出現在財務報表上,審計人員該提出的問題是如何審計數位資產。

管理階層的責任

即使在同一組織內,數位資產也各有不同的條款細則,且用途可能也不相同。讓我們以用途廣泛的加密貨幣作為討論主題。一般而言,我們可以看到由於加密貨幣沒有庫存,因此就此意義而言,市場將加密貨幣視為無形資產。為了達成此結論,讓我們思索一下,為什麼加密貨幣可能不符合現金或金融工具的定義。

  • 現金– 國際財務報導準則中(IAS 32金融工具:表達)說明現金係指預期作為交換之媒介,並作為商品或勞務定價之貨幣單位,因此在一定程度上可作為所有交易於財務報表中認列及衡量之基礎。 然而,目前尚無加密貨幣顯示具有現金的特性。
  • 金融資產 – IAS 32提供金融資產定義,總結而言,金融資產係指下列任何資產:(a)現金;(b)另一企業之權益工具;(c)從另一企業收取現金或另一金融資產之合約權利;(d)在特定條件下和另一企業交換金融資產、或金融負債的合約權利;或(e)將會或可能會以企業本身權益工具交割之特定合約。然而,加密貨幣並非現金、另一企業之權益工具,也並非與交易對手的合約。

考量過這些事實後,我們只剩下無形資產的選項。加密貨幣可產生未來經濟效益、缺乏實體形式、為可辨認、由企業所控制、且不屬於其他準則的範圍。由於加密貨幣並非有形(其不具實體形式),因此符合IAS 38的定義;其續後衡量採用成本模式或重估價模式(若適用),重估價模式會持續以數位資產的帳列金額與其公允價值相比較。

審計人員的責任

不同的會計方法可能對審計人員帶來挑戰,因此目前正在努力建立一套全球一致的審計原則。會計機構(例如美國註冊會計師協會(American Institute of Certified Public Accountants)和審計品質中心(Center for Audit Quality))已經成立了專門處理新興技術的工作小組,包括數位資產。儘管在完全一致的程序和方法出現之前,仍有障礙必須克服,但這些都是有希望進一步健全制度的步驟,假以時日,我們將有機會看到審計方法漸趨一致。

審計人員的首要任務是評估所採用的實際區塊鏈協議。例如,安永的區塊鏈審計團隊致力於瞭解數位資產的本質及其基本協議,因為這是審計人員得以評估區塊鏈證據的關鍵。

讓事情更複雜的是,風險的定義和評估可能會因所討論的特定數位資產或客戶的交易方式而異。這代表風險程度可能產生劇烈變化。

例如,較成熟的數位資產通常有更多的利益相關方(如所有者、開發者、採礦者)。同樣的,與其他經濟主張相連結的數位資產(如之前提到黃金支撐的加密貨幣或穩定幣主張),與不具此類價值本質的數位資產相比,可能會存在不同的風險,例如功能型代幣和比特幣等在地數位資產。有資產支撐的代幣可能更為複雜,因為還必須考量其智慧合約的功能。任何數位資產的風險程度定位係由數個因素決定:是否廣泛使用區塊鏈?是否為開放原始碼?有多少開發者使用這種數位貨幣?

審計人員也必須考量交易是否為人工作業,或透過智慧合約自動執行。若為自動執行,可能存在因軟體失常、被駭、依賴第三方資料供應服務(稱為區塊鏈預言機)提供給區塊鏈潛在不精準的資訊,而造成未授權或不正確交易的風險。

與傳統資產相比,審計人員較難以查核數位資產的存在,讓原本的這些挑戰益發複雜。

監管機構和標準制定機構

大多數的政府均認同制訂法規可以協助監督數位資產,並可為投資人和企業提供更完善的保護,然而目前並沒有一套標準一致的法規適用於各地區。以下兩個範例顯示極度兩極化的情況:盧森堡通過全球第一個國家許可的比特幣交易所,在鼓勵數位資產的使用上已有長足進展; 另一方面在印度,一個由政府部會組成的委員會,提議將私人交易加密貨幣定為犯罪行為。

同樣的,儘管國際會計準則理事會(International Accounting Standards Board)目前尚未將數位資產列入標準制訂的議程上,但如同其他標準制定機構,仍持續監督數位資產的發展以及數位資產對國際財務報導準則(International Financial Reporting Standards)的重要性。

新數位資產的出現及其迅速改變的本質,代表我們必須主動參與新方法和工具的開發,同時繼續運用最清晰的分析思維模式,並採取有效的方法加強系統化的查驗。

審計數位資產的方法

最終而言,審計人員蒐集相關證據,以證明管理階層所主張財務報表的公允性,這份責任仍然是相同的,但是所採取的程序和蒐集證據的本質,則與傳統審計作法大不相同。

身為審計人員,我們必須運用本身所有的專業知識,並與利害關係人合作,開發出一套健全的方法,以承接、規劃和執行數位資產的審計。

我們在維持資本市場的信心和信任上,扮演著關鍵角色。新數位資產的出現及其迅速改變的本質,代表我們必須主動參與新方法和工具的開發,同時繼續運用最清晰的分析思維模式,並採取有效的方法加強系統化的查驗。

結語

新世代的數位資產正在崛起,有望為金融市場帶來更大的穩定性。隨著數位資產更常出現在財務報表中,審計人員必須考量的問題是如何審計這些資產?

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Jeanne Boillet

EY Global Assurance Innovation Leader

Innovation driver in audit services. Client-centric. Strong advocate for diversity and the advancement of women in business.