5 分鐘 2020年3月25日
坐在案桌前穿著西裝的男士

保險業會計如何因應IFRS 17帶來之變革?

作者

謝 勝安 Charlie Hsieh

安永台灣 審計服務部 執業會計師

跨國企業與金融機構的審計專家,專精於跨國企業上巿後之審計及法令依循,對IFRS轉換瞭如指掌,長期擔任創業輔導業師推動新創事業。

5 分鐘 2020年3月25日
相關主題 審計服務 保險業

一般人對於保險業會計總是覺得有所距離,過去並沒有一套標準之會計原則來規範保險合約相關處理,各國依照其保險業監理目的,而有不同的會計處理方式。

到2011年起,台灣正式實施財務會計準則第四十號公報「保險合約之會計處理準則」,其係依照國際財務報導準則第四號「保險合約」所擬定,後續我國開始適用接軌國際財務報導準則並沿用至今。

 

保險合約之特性為提供被保險人保障,此保障若為長期者,保險業者在財報上的表達即有非常多的假設與不確定性產生,如:保險事件發生率、死亡率、投資報酬率等;再者,保險合約並沒有活絡市場可供交易,所以衡量保險負債其實相當複雜。

在各國開始適用國計財務報導準則第四號後,國際會計準則理事會(IASB)開始著手下一個階段保險合約會計處理之計畫,現行原則被批評之要項如下:

  1.  各國保險發展歷程不一,現行原則允許沿用各國會計處理實務,相互可比較性較低;
  2.  所使用之假設多為保險合約成立時之過時假設,並無法反映後續環境之變化;且各國保險負債計提基礎也不一樣,故其無法提供投資人或是分析人員對於保險公司財務報表有跨合約、公司、產業及國家間之可比較之基礎。

由於國際財務報導準則第四號僅為保險合約會計的第一階段,對於保險合約的計量方式及認列尚未有明確規範,為了增加財報的可比較性及透明度,IASB於2017年5月份發布國際財務報導準則第十七號「保險合約」來取代現行會計公報,新準則將預定於2022年1月1日正式適用,可望提供保險公司財務狀況及營運成果更攸關之資訊,財務報表亦提供更高之可比較性基礎。

新的會計準則將定期衡量保險合約組合,包括未來現金流量、貨幣時間價值、風險調整及合約服務邊際等要素皆須在財報日檢視,相關要素簡要說明如下:

 

  • 保險合約組合

    具有同質性風險且作為一個整體進行管理之保險合約可以作為一個保險合約組合,必須考慮產品特性、風險及生效年限等因素來區分。
     

  • 未來現金流量

    應以反映評估日所有可獲取的資訊及趨勢,以無偏方式估計未來履行合約時預計可以收取以及需支付的金額。

  • 貨幣時間價值

    反映現金流貨幣時間價值與未來現金流相關的金融風險的調 整;折現率是基於具有保險合約負債特徵或類似的金融工具現時可觀察的市場價格。保險合約負債特徵包括期限、貨幣和流動性的特徵,但不包括信用風險。

  • 風險調整

    反映保險公司對承受非金融風險導致的現金流金額及其時間的不確定性所要求得到的補償。

  • 合約服務邊際

    反映保險公司預計在履行合約時可賺取但尚未認列的利潤,應當隨著保險合約服務提供而逐步認列為利潤,其攤銷基礎須反映預期保障期限及保障單位之大小。

在此會計準則的變化,高階管理層可能關注的議題包括:

  • 專案規劃與管理:新公報的導入牽涉到財務、精算、資訊等部門,且專案期間較長,適當的專案管理小組是推動專案成功不可或缺的一環。
  • 流程、系統與資料整合:新公報牽涉許多過往未存在之資訊,重新檢視保單和新系統以及選擇新的精算或是子帳系統,將牽涉到公司整體資訊架構之調整。
  • 財務報導及財務流程控制:新公報合規的最低要求即為產出一份財報,在揭露的時程要求下,對於財務報表結帳流程以及相關的控制層面亦為財務長重視之課題。
  • 會計政策的估計與判斷:新公報在部分會計處理仍有選擇之空間,包括追溯適用之方式,如何選擇將對企業有重大影響。
  • 內部資源以及訓練:導入專案將使用大量人力資源,在運用外部顧問或是增聘人員必須作全方位考量,再者,如何讓高層以及基層人員一並了解新準則的影響以及做法,全面性的訓練必須是計畫的一環。
  • 企業整體影響:新公報未來是否影響到保險公司發行保單策略、績效衡量指標、產品通路選擇或是股利發放考量,都是專案期間高階管理層必須思考的方向。
  • 利害關係人溝通:未來勢必要盡力與財報使用者溝通新公報對於公司之衝擊,包括內部以及外部的人員。

結語

新保險會計公報將影響保險業之負債估列以及收入認列金額與方式,此項改變,亦可能影響監理報表設計與稅務申報調整,保險業者、主管機關及會計師應當於新公報導入期間,深入討論如何順利應用該號公報。

關於本文章

作者

謝 勝安 Charlie Hsieh

安永台灣 審計服務部 執業會計師

跨國企業與金融機構的審計專家,專精於跨國企業上巿後之審計及法令依循,對IFRS轉換瞭如指掌,長期擔任創業輔導業師推動新創事業。

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