保險業會計如何因應IFRS 17帶來之變革?

一般人對於保險業會計總是覺得有所距離，過去並沒有一套標準之會計原則來規範保險合約相關處理，各國依照其保險業監理目的，而有不同的會計處理方式。

直到2011年起，台灣正式實施財務會計準則第四十號公報「保險合約之會計處理準則」，其係依照國際財務報導準則第四號「保險合約」所擬定，後續我國開始適用接軌國際財務報導準則並沿用至今。

保險合約之特性為提供被保險人保障，此保障若為長期者，保險業者在財報上的表達即有非常多的假設與不確定性產生，如：保險事件發生率、死亡率、投資報酬率等；再者，保險合約並沒有活絡市場可供交易，所以衡量保險負債其實相當複雜。

在各國開始適用國計財務報導準則第四號後，國際會計準則理事會(IASB)開始著手下一個階段保險合約會計處理之計畫，現行原則被批評之要項如下：

1.  各國保險發展歷程不一，現行原則允許沿用各國會計處理實務，相互可比較性較低；
2.  所使用之假設多為保險合約成立時之過時假設，並無法反映後續環境之變化；且各國保險負債計提基礎也不一樣，故其無法提供投資人或是分析人員對於保險公司財務報表有跨合約、公司、產業及國家間之可比較之基礎。

由於國際財務報導準則第四號僅為保險合約會計的第一階段，對於保險合約的計量方式及認列尚未有明確規範，為了增加財報的可比較性及透明度，IASB於2017年5月份發布國際財務報導準則第十七號「保險合約」來取代現行會計公報，新準則將預定於2022年1月1日正式適用，可望提供保險公司財務狀況及營運成果更攸關之資訊，財務報表亦提供更高之可比較性基礎。

新的會計準則將定期衡量保險合約組合，包括未來現金流量、貨幣時間價值、風險調整及合約服務邊際等要素皆須在財報日檢視，相關要素簡要說明如下：

在此會計準則的變化，高階管理層可能關注的議題包括:

• 專案規劃與管理：新公報的導入牽涉到財務、精算、資訊等部門，且專案期間較長，適當的專案管理小組是推動專案成功不可或缺的一環。
• 流程、系統與資料整合：新公報牽涉許多過往未存在之資訊，重新檢視保單和新系統以及選擇新的精算或是子帳系統，將牽涉到公司整體資訊架構之調整。
• 財務報導及財務流程控制：新公報合規的最低要求即為產出一份財報，在揭露的時程要求下，對於財務報表結帳流程以及相關的控制層面亦為財務長重視之課題。
• 會計政策的估計與判斷：新公報在部分會計處理仍有選擇之空間，包括追溯適用之方式，如何選擇將對企業有重大影響。
• 內部資源以及訓練：導入專案將使用大量人力資源，在運用外部顧問或是增聘人員必須作全方位考量，再者，如何讓高層以及基層人員一並了解新準則的影響以及做法，全面性的訓練必須是計畫的一環。
• 企業整體影響：新公報未來是否影響到保險公司發行保單策略、績效衡量指標、產品通路選擇或是股利發放考量，都是專案期間高階管理層必須思考的方向。
• 利害關係人溝通：未來勢必要盡力與財報使用者溝通新公報對於公司之衝擊，包括內部以及外部的人員。