新聞稿

2020年1月9日 臺北

一次性移轉訂價調整及國別報告避風港最新規定 跨國企業應注意事項及因應之道

臺北,2020年1月9日 在全球反避稅趨勢下,各國陸續制定相關法令以增加課稅透明度,企業進行移轉訂價等事前規劃與控管顯得更加重要。

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在全球反避稅趨勢下,各國陸續制定相關法令以增加課稅透明度,企業進行移轉訂價等事前規劃與控管顯得更加重要。

安永聯合會計師事務所於今(9)日舉辦一次性移轉訂價調整及國別報告(CbCR)避風港最新規定研討會,提醒企業最新規定及相關應注意內容。安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長劉惠雯表示,透過稅務及相關法規角度,讓企業了解可能產生之相關影響以及因應之道。此研討會上,財政部賦稅署長官分享有關一次性移轉訂價調整及國別報告(CbCR)避風港相關規定及應注意事項,財政部關務署長官分享有關一次性移轉訂價調整海關配套措施及應注意事項。

賦稅署副組長林燕瑜說明一次性移轉訂價調整應符合之要件以及相關稅捐徵納流程,並特別指出營利事業符合一次性移轉訂價調整規定者,於結算申報時,仍應依所得稅法第43條之1、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則及相關法令規定辦理。副組長林燕瑜亦於研討會上分享國別報告(CbCR)避風港標準增訂之最新規定,針對中華民國境內營利事業為跨國企業集團成員,其所屬跨國企業集團之最終母公司在中華民國境外,新增該營利事業當年度符合免送交集團主檔報告規定者,即該營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數未達新台幣30億元,或全年跨境受控交易總額未達新台幣15億元,得免送交國別報告。

關務署組長張世棟說明海關實施會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格作業,分享關稅估價與移轉訂價之方法比較,因關稅估價制度以貨物交易價格為核心概念,而移轉訂價以營利事業所得利潤分配為重點,如何調整最佳稅賦,為跨國營利事業之重要課題。張組長進一步說明,跨國企業集團設立於我國之營利事業,因其交易狀況特殊須辦理本項業務者,應於貨物進口通關時,檢附預估商業發票以暫訂價格向海關申請依關稅法第18條第3項第3款規定繳納保證金先行驗放,並於會計年度結束後1個月內向海關申請核定完稅價格,海關將依據關稅法第29條至第35條規定核定其完稅價格。張組長同時提醒,營利事業申報進口報單辦理本項業務,海關為核定適當保證金,其通關方式為文件審核或貨物查驗,或將影響通關時效,請營利事業酌予考量;另營利事業於會計年度結束後1個月內未向海關申請核定完稅價格,以及經通知補件卻未於15日內補件等情形,海關將依規定逕行核定相關進口貨物之完稅價格。

一次性移轉訂價調整 協助跨國企業相關稅務因應

安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培及執行總監林志仁指出,跨國企業可能面臨到台灣公司之營業淨利率太高或太低,若台灣公司的營業淨利率,無法落入常規交易範圍,或明顯偏離任一邊主管機關預期的中位數,可考慮進行一次性移轉訂價調整(例如調整進貨價格),以使台灣公司的營業淨利率符合主管機關預期。台灣企業相關常見挑戰為面臨跨國集團需建立一套合理及一致的集團移轉訂價政策;以及在我國的子、分公司應儘早與海外母公司或區域總部管理階層溝通相關適用要件規定,並檢視相關證明文件是否齊全等。安永提醒企業可有以下因應之道,包括每季覆核集團內所有成員的營運結果,及時調整利潤分配;一次性移轉訂價進口貨物完稅價格核定申請;進行事前申請預先訂價協議(APA)或事後申請相互協議(MAP)。

企業進行一次性移轉訂價進口貨物完稅價格核定申請,應留意在申報時需依規定格式揭露該受控交易相關資訊;說明交易價格變動理由及實際調整結果;以及併同檢送交易合約、該受控交易其他參與人進行相對應調整相關證明文據及相關稅目調整憑證予所在地國稅局。

若企業之一次性移轉訂價調整金額重大,也可考慮事前申請預先訂價協議(APA)。於我國申請預先訂價協議須符合申請協議之交易總額達台幣5億元、年度交易總額達2億元之兩大門檻,若協議成功簽定,將有助於企業避免在我國的子、分公司於協議年度(三年至五年) 稅負的不確定性;且在三至五年之有效期間內,僅須準備執行預先訂價協議之年度報告,大幅降低企業稅務成本等優點。

一次性移轉訂價調整最新規定 企業留意橫向溝通等四大議題

企業應關注之三大方向為進口貨物完稅價格及進貨成本認列、完稅價格長期價格穩定、海關緝私條例查緝。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華及副總經理吳雅君分享,按現行估價規定(關稅法第29至35條),關稅完稅價格為依據查核關係人是否可接受交易價格,若不接受則依序選用其他估價方法。依據國際商會(ICC)建議,在2018年WCO出版的海關估價及移轉訂價指南中,移轉訂價文件在海關稽查中愈來愈受到關注,企業應得以移轉訂價文件(如移轉訂價報告及可比較對象搜尋分析報告等),或新增海關估價可接受的移轉訂價分析報告(如毛利率分析),作為海關查核及企業更正進口報單的依據文件。

對於海關緝私條例查緝,依據現行實務見解,當企業進口時有「虛報」情事發生,不以企業故意或過失為處罰要件,只要企業有「錯誤申報」的情況,皆可能造成查緝之風險。常見之三種查緝類型為貨品價格;貨名、數量及品項、偽造/變造發票或憑證。企業需留意四大議題,包括一、橫向溝通:因海關與稅局針對此類案件的完稅價格與利率認定有落差時,雙方機關將如何建立橫向溝通,使納稅義務人得以符合雙方主管機關之要求及有效管理關務及稅務風險;二、查核可能:依此法令調整之產品價格有較大波動,海關對於價格之波動性以及是否會增加查核可能等情況;三、客觀文件:移轉訂價文件為目前較科學且客觀的指標性分析報告,企業是否得以可比較對象搜尋分析報告做為客觀文件,使海關及稅局有共同參考文件;四、憑證完備:企業適用此法令進行進口報關或相關移轉訂價調整時,應保留相關文件之完整(商業發票、包裝單及提單等),並與報關行密切溝通。

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