新聞稿

2020年2月17日 臺北

2020稅務法律熱門議題 中國個所稅 今年首次匯算清繳 今年報稅 新增長照特別扣除額等優惠

臺北,2020年2月17日 進入2020年,安永聯合會計師事務所彙整多項稅務新制上之變動及報稅注意重點。

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進入2020年,安永聯合會計師事務所彙整多項稅務新制上之變動及報稅注意重點。中國新個稅法去年起施行,台籍員工需留意今年將首次進行匯算清繳事項。美中貿易戰持續,近期台商供應鏈改變,風險控管需多加掌控。今年報稅有多項新增扣除額,民眾應把握利用相關優惠。

中國個人所得稅法 今年首次進行匯算清繳

中國新個稅法自2019年起全面施行,並於今年3月首次進行匯算清繳,安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長劉惠雯分享相關議題,包括中國稅改重點、所得稅匯算清繳注意事項。中國新個稅法實施後,對於稅務居民判定更嚴謹,規定在中國居住滿183天,即成為稅務居民,全球所得都必須在中國納稅;但只要在六年內曾經一次離境超過30天、或全年累計離境超過183天,就能免於全球所得課稅。此外,今年度將進行首次年度匯算清繳,特別提醒台籍員工若已預繳稅額大於年度應納稅額且申請退稅,綜合所得總額超過人民幣12萬元且需要補稅金額在人民幣400元以上者,必須辦理匯算清繳;相反者,已預繳稅額與年度應納稅額一致或不申請年度匯算退稅,則不須辦理匯算清繳。

港澳台居民在大陸參加社保暫行辦法也在今年上路,營運長劉惠雯提醒,大陸雇主聘用台籍員工,必須加保中國社保,台籍員工應依法參加養老保險、醫療保險、工傷保險、失業保險和生育保險;已在台灣參加並繼續保留社會保險的台籍員工,則可免除參加養老保險和失業保險。

迎接股東會旺季 企業留意法定盈餘公積提列相關影響

股東會旺季來臨之際,安永聯合會計師事務所稅務服務部副營運長沈碧琴提醒企業有關法定盈餘公積提列基礎改變的影響與適用年度的選擇。今年1月初發布有關公司法第237條法定盈餘公積提列疑義,以「本期稅後淨利」為提列基礎者,自公司辦理108年度財務報表之盈餘分配起,應以「本期稅後淨利加計本期稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」作為法定盈餘公積之提列基礎,但公司可延至109年度財務報表之盈餘分配開始適用。至公司過去年度提列之法定盈餘公積,毋須追溯調整。

副營運長沈碧琴提醒,修正後法定盈餘公積之提列基礎,公司可視自身的狀況選擇自辦理108年度財務報表之盈餘分配開始適用或延至109年度,舉例供參,倘若某公司108年度財務報表中本期稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額較大,若公司擬不予分配盈餘,又期望5%未分配盈餘稅少繳一些時,可選擇自108年度財務報表之盈餘分配起適用;但倘若公司希望分配最大數額的股利給股東,則可考慮延至109年度適用。

美中貿易戰 台商供應鏈模式改變 留意風險成本增

美中貿易大戰尚未停歇,安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林宜賢提醒,近來台商供應鏈模式改變,由長鏈變為短鏈造成風險性增加,台商須留意供應鏈發貨模式變革對其稅務風險的影響。執業會計師林宜賢指出,過往客戶多為長鏈供應,以FOB (Free on Board)模式由台商將貨物在出口港交貨給客戶,或以CIF (Charge Insurance & Freight)貨物在進口港之前交貨給客戶,成本僅多了保險費與國際運費。但近期許多歐美客戶要求改為短鏈供應,以DDP (Delivery Duty Paid)模式將貨物在辦理進口之後交貨給客戶,或以DAP (Delivery At Point) 將貨物辦理進口後再以內陸運輸到達指定倉庫後才交貨給客戶,兩者成本皆多了關稅、營業稅與營所稅以及內陸運輸成本,代表著客戶將租稅風險、物流成本、營運資金壓力都轉嫁給台商。

在此情況下,執業會計師林宜賢建議台商須留意計算供應鏈總成本變化,以及將關稅、營業稅、所得稅之三大稅務風險考量入稅負成本中,台商對此不可不慎。

四大措施 有效降低跨國企業移轉訂價查核風險

跨國企業間常見的移轉訂價問題,最常見為不合理的利潤分配,依照OECD 移轉訂價實務,以及我國移轉訂價相關法令規定,跨國企業應根據集團內不同個體所執行功能、承擔風險,以及擁有資產,分配每個個體應有的利潤。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培指出,稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)法令公布後,若不符合避風港規定,跨國企業就會被要求提供三層文檔,除了原有的移轉訂價報告外,還必須提供國別報告(Country by Country Report, CbCR)揭露集團相關資訊,以及集團主檔報告(Master File)揭露無形資產相關研發及擁有者等相關資料,資訊透明度大為提高,查核風險因而提升。

執業會計師周釧培分析說明實務上跨國企業採用的四大解決方案如下,1.進行期末一次性調整:但需配合時間及相關規定,建議跨國企業仔細評估可行性後再進行;2.以其他關係人交易進行利潤調整:若相關憑證準備不齊或本質不符,容易被主管機關挑戰,建議慎重考慮;3.定期覆核營運結果,調整計價政策:營業利潤能夠符合常規交易原則,此為最佳解決方案;4.申請預先訂價協議:在未來3至5年可依照向主管機關申請協議內容繳稅,不須每年編製移轉訂價報告及面對查核,若為預先降低稅務風險,建議考慮採用此方案。

智慧機械投資租稅優惠 未分配盈餘加徵營利事業所得稅

針對產創條例第10-1條及23-3條的租稅優惠規定,安永聯合會計師事務所執業會計師周黎芳說明,第10-1條為購置行動通訊設備5G及智慧機械設備的相關租稅優惠,提醒企業把握申報抵減期從今年1月開始至5月31日截止。抵減方案有兩種,第一種是公司在當年度支出金額5%限度內,抵減當年度的營利事業所得稅,第二種可選擇在當年度支出金額3%限度內,抵減當年度還有往後年度兩個年度的營利事業所得稅,且可以跟產創23-3條未分配盈餘的抵減優惠共同使用;若同筆支出符合此兩條規定,在往後年度也可透過折舊抵減營利事業所得稅,則總抵減稅務效益超過10%。

產創條例23-3條未分配盈餘加徵營利事業所得稅,於今年5月報稅適用。執業會計師周黎芳提醒,企業申請限制為必須達新台幣100萬元,並符合以盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術,需為自用,並於3年內完成投資者方得申請。

勞動派遣新時代 保障派遣員工權益

勞動基準法在2019年修法重點,是加強保障派遣員工的權益,賦予轉正職之法定要件,並強化要派單位給付工資的義務與責任。針對繼續採行勞動派遣制度的公司,安永圓方國際法律事務所合夥律師闕光威提出兩大建議,首先為確認遴選派遣勞工之程序,要派單位於有面試或指定派遣勞工需求時,不應該有面試該派遣勞工或其他指定特定派遣勞工的行為,避免勞資爭議;建議公司著手妥善規劃和派遣公司間的合約內容,以及審視遴選派遣勞工及實際指揮監督等程序,避免產生預期外的爭議。

另需注意派遣勞工提供勞務階段,因本次修法賦予派遣勞工在特定情況下,可直接向要派單位請求積欠工資的權利,所以要派單位應確保派遣事業單位如實給付工資,避免遭派遣勞工索償。修法後要派單位對派遣勞工之職災補償也需連帶負責,故要派單位對派遣勞工給付之職災補償金,亦為派遣事業單位履約內容之一,都須特別注意。

台灣家族企業 666關鍵密碼

台灣企業總數約150萬家中,高達97.64%為中小企業,其中絕大多數屬於家族企業;其餘2.36%的上市櫃公司中,亦有超過70%為家族企業,可見家族企業對台灣的經濟貢獻及其傳承議題重要性。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林志翔點出家族企業面對的六大傳承挑戰,1.企業經營者未及早進行傳承準備與規劃不足;2. 繼任者對接班缺乏興趣無意願接班;3. 中小企業資源有限,缺乏企業傳承所需知識;4.全球外部環境、法令的更新、地緣政治的變化;5. 少子化及人口老齡化進程加速發展;6. 經濟環境、供應鏈、產業鏈、技術的快速變遷。

針對上述傳承挑戰,執業會計師林志翔強調家族企業應留意六大傳承面向,為1.領導力傳承;2.所有權傳承;3. 家族財富管理;4. 家族傳統和價值觀;5. 家族公益慈善事業;6. 未來發展趨勢前瞻性,以上皆可由專業人士協助家族企業事先規劃布局。

今年報稅留意 新增長照特別扣除額等優惠

今年民眾報稅時增加多項優惠,包括新增長期照顧特別扣除額、薪資計算擇優減除、基本生活費差額,以及需留意同婚配偶合併申報、對108年新成立政黨之捐贈、對運動員之捐贈。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華表示,所得稅法增訂長期照顧特別扣除額每人每年定額新台幣12萬元,於今年5月申報108年度綜合所得稅適用;但有排富條款,若符合以下條件之一者不得扣除,包括適用稅率在20%以上、股利及盈餘按28%分開計算,或者基本所得額超過新台幣670萬元者。薪資計算擇優減除可二擇一適用,其一為適用108年度薪資所得減除薪資所得特別扣除額新台幣20萬元;另一為自薪資收入中核實減除必要費用,並檢附相關證明文件,可減除的三項必要費用為職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出。

今年申報需留意事項為同婚配偶合併申報,由於108年5月24日同婚專法上路,因此108年度結婚之同性伴侶,在109年度5月申報綜合所得稅時,由於為結婚當年度可選擇合併或分開申報,結婚第二年起則一律需合併申報。此外,對捐贈予108年成立之政黨,該政黨在109年1月11日之立法委員選舉所推薦候選人總得票率達1%,其捐贈可列舉扣除。

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