新聞稿

2021年6月15日 臺北

營利事業所得稅結算申報 留意關係人交易揭露申報書表與集團主檔報告重點

臺北,2021年6月15日 現在正值109年度營利事業所得稅結算申報季節,申報書中有關移轉訂價關係人交易揭露的要求越來越多。

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現在正值109年度營利事業所得稅結算申報季節,由於申報書中有關移轉訂價關係人交易揭露的要求越來越多,且因應新修訂移轉訂價查核準則的規定,除了移轉訂價報告之外,集團主檔報告亦須於結算申報前備妥,其中有關無形資產的資訊揭露與DEMPE功能活動的說明亦為稽徵機關的查核重點。安永聯合會計師事務所今(15)日特別舉辦線上研討會,分享結算申報書表相關揭露規定之重點以及編製集團主檔報告注意事項。

安永聯合會計師事務所移轉訂價服務執行總監林志仁指出,針對我國營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數在新臺幣3千萬元以上,且有下列情形之一者,1.境外有關係人;2.有租稅減免新臺幣50萬元以上,或有申報扣除虧損新臺幣200萬元以上;3.前2點以外之營利事業,全年收入總額在新臺幣3億元以上,若其所有關係企業之全年交易總額在新臺幣5千萬元以上或與同一關係企業之全年交易總額在新臺幣1千2百萬元以上者,應於營利事業所得稅結算申報書揭露該關係企業資訊及其與該關係企業之交易資訊。

林志仁提醒企業在編製移轉訂價報告時,應確認報告中所揭露之資訊與關係人交易揭露申報書表一致,包括移轉訂價報告中,各關係企業業務說明需與申報書表中的主要營業項目一致;依移轉訂價報告避風港規定備妥相關文據,需確認申報書表之勾選;以及移轉訂價報告中受控交易之揭露,需與申報書表一致。

企業也需留意移轉訂價報告中受控交易分析標準,同一類型受控交易超過新臺幣1千萬元,且與同一關係企業之同類型全年受控交易總額在新臺幣5百萬元以上之交易,需進行個別分析,依據移轉訂價報告中分析情形勾選申報書表中「是否已備妥移轉訂價文據」項目。

有關集團主檔報告重點,安永聯合會計師事務所國際及併購重組稅務諮詢服務執業會計師林宜賢表示,企業應採用避風港標準檢視是否應送交集團主檔報告,他也提醒企業注意新修訂查核準則中關於無形資產之規定,並在編製集團主檔報告時注意相應之無形資產章節內容,包含跨國企業集團成員執行DEMPE功能、跨國企業集團成員為重要無形資產之法律所有權人、跨國企業集團成員間簽訂無形資產重要協議或合約清單、跨國企業集團無形資產之移轉訂價政策及跨國企業集團成員間無形資產移轉情形等稽徵機關的查核重點。

因應新冠肺炎疫情,109年度所得稅結算申報及繳納期限展延至今年6月30日,移轉訂價報告及集團主檔報告皆應於當年度所得稅結算申報時備妥。國別報告及集團主檔報告則須於會計年度終了一年內送交,此外,企業於收到稽徵機關書面調查函者,應於調查函送達之日起一個月內提示移轉訂價報告。

依據現行移轉訂價查核準則之規定,營利事業未送交或提示之文據(集團主檔報告、移轉訂價報告或國別報告),稽徵機關得處新臺幣3千元以上至3萬元以下罰鍰,並得連續處罰。此外,稽徵機關將得依查得資料(即納稅義務人之收益損失費用資料)或同業利潤標準,核定其所得額,若部分未能提示,該部分依查得資料或同業利潤標準核定其所得額,且經稽徵機關調整並核定增加所得額達一定比率以上,將有所得稅法第110條罰則之適用。 針對我國營利事業所屬跨國企業集團的最終母公司在境外者,安永聯合會計師事務所建議提早聯繫境外母公司,以備妥符合之相關文據規定。我國營利事業若屬跨國企業集團最終母公司,也應了解集團成員所在地規定並提早備妥相關文據。

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