4 分鐘 2020年4月20日
上海立交橋

中國個人所得稅綜合所得匯算清繳正式上路

作者

劉 惠雯 Heidi Liu

安永台灣 稅務服務部 營運長

以全球一致性的服務品質與豐富經驗,為跨國企業提供專業的稅務諮詢服務。

4 分鐘 2020年4月20日
相關主題 稅務服務 人力資本

中國國家稅務總局於去(2019)年底發布44號及46號公告,針對今年首次在中國大陸執行個人稅綜合所得匯算清繳及相關配套措施,提出具體說明與執行依據。

2019年匯算清繳原預定辦理的時間是今年3月1日至6月30日,現因新冠病毒疫情延燒、辦理期程延宕,但目前仍預定於六月底截止,暫未延期。所幸我國財政部於日前(4月13日)公告,108年度綜合所得稅結算申報及繳納期限皆延至6月30日,稍微緩解赴陸工作的納稅人須同時於兩岸依規申報納稅之急迫性。

長期外派的台籍員工,對於在申報台灣綜合所得稅時,亦須申報大陸地區來源所得、同時適用大陸已繳納可扣抵稅額,應不陌生。惟針對中國個人所得稅匯算清繳新制,派駐大陸的人資、財務人員與相關台籍員工,應當儘快熟悉有關配套機制與執行細節。茲於本文整理相關的內容,待有更新規定,將再與讀者們分享。

相關台籍員工,在中國大陸若未待滿183天,即為非稅務居民,相關稅負係應已按月分次徵收,故基本上應無需進行年度匯算。若台籍員工在中國大陸待滿183天,成為稅務居民,需要辦理年度匯算的情形大致有:已預繳稅額大於年度應納稅額且申請退稅,或綜合所得收入超過人民幣(以下同)12萬元且需要補稅金額在400元以上;相反的,無需辦理匯算清繳的情形則可能會有:需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元、年度匯算需補稅金額不超過400元,或已預繳稅額與年度應納稅額一致或不申請年度匯算退稅。

其中,部分原因容易造成稅額溢繳,而需透過匯算清繳申請退稅,我們將常見的樣態整理如下:

● 預繳稅款時,未足額扣除費用

舉例來說,某台籍員工於2019年五月開始在中國大陸工作,扣除費用每月為人民幣 (以下同) 5,000元,完成五月到十二月的月申報後,8個月的扣除費用共計40,000元;惟全年可扣除費用並非以月份、而是以總額60,000元計算,故需透過匯算清繳以適用費用總額申請退稅。以每月薪資25,000元者為例,匯算清繳後應可退稅3,600元,詳參下列計算:
 

月份 五月 六月 七月 八月 九月 十月 十一月 十二月 年度匯算清繳
月收入額 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 年收入合計 200,000
減:標準費用 (5,000) (5,000) (5,000) (5,000) (5,000) (5,000) (5,000) (5,000) 費用合計 60,000
月薪淨額 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 應納稅所得額 140,000
稅率 3% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 20% 稅率 10%
速算扣除 0 (2,520) (2,520) (2,520) (2,520) (2,520) (2,520) (16,920) 速算扣除 (2,520)
累計稅額 600 1,480 3,480 5,480 7,480 9,480 11,480 15,080 應納稅額 11,480
當月稅額 600 880 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 3,600 應補(退)稅額 (3,600)

● 預繳稅款時,未扣除或未足額減除專項扣除、專項附加扣除、或捐贈等其他扣除項目

台籍員工可能適用的項目中,常見的有符合條件的子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金、贍養老人、大病醫療支出等專項附加扣除,以及符合條件的捐贈支出等,均可以在匯算清繳時適用。

惟外籍(包括台籍)人士享有之免稅福利,與專項附加扣除部分項目重複,依照規定不得同時享受,亦即免稅福利與專項附加扣除,二者僅能就其一擇優適用。其中專項附加扣除多為定額減除、且金額較低,一般可能以適用免稅福利較為有利,不過仍需視現實情況而定。

另需注意,外籍人士免稅福利優惠目前預定將於2021年12月31日後落日,台商公司及台籍員工應預先規劃、調整。

● 有關全年一次性獎金或股權激勵收入,未於預繳稅款時適用較優惠的方式計算稅額

相關項目或可適用特殊的優惠計稅方式,若未能於預繳稅款時適用,則須透過年度匯算清繳,重新計算稅額、申請退稅。
 

結語

在齊心對抗疫情的同時,針對中國大陸個人綜合所得稅年度匯算清繳,大家也應及早做好準備;同時也要提醒大家,如有適用上述各項退稅規定者,應及時辦理匯算清繳,以保障自己的權益!

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劉 惠雯 Heidi Liu

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