8 分鐘 2022年5月16日
投資綠能產業 - 進口稅負成本管理

投資綠能產業 - 進口稅負成本管理

作者 吳 雅君 Vivian Wu

安永台灣 稅務服務部 執業會計師

稅務諮詢服務方面資歷逾13年,專精於國內和跨境交易及間接稅稅務服務,為企業提供專業稅務解決方案。

8 分鐘 2022年5月16日

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  • 碳稅將對主要產業有何影響?

政府明定2025年再生能源發電達20%的政策目標,臺灣也因其獨特的地理位置,在全球離岸風場中獨占鰲頭,然許多風電機器設備僅能仰賴國外進口,龐大的關稅造成企業資金負擔,本文將介紹政府為促進綠能產業投資所提供的進口關稅減免措施。

概要
  • 國內無產製證明係針對進口至臺灣之特定機器設備的關稅減免機制。
  • 「貨物暫准通關證」制度,國際上通稱為“ATA Carnet”,是一種經認可之通關文件之制度,其目的在便利通關。
  • 依據關稅法第52條,應徵關稅之特定貨物,在進口之翌日起於特定期間內,原貨復運出口者,免徵關稅。

近年因全球暖化,各地紛紛創下夏季高溫紀錄,用電量急遽上升使得停電新聞頻傳,如何穩定供電一躍成為熱門關注議題。為兼顧環保意識,政府利用臺灣的地理位置優勢早已積極推行離岸風力發電做為綠能發電政策之一,期待以此舒緩傳統發電業的供電壓力。

政府明定2025年再生能源發電占比20%的政策目標,以太陽光電及風力發電為主力, 太陽光電裝置容量2025年目標達20GW,離岸風力裝置容量2025年目標則達5.7GW以上。考量臺灣獨特的地理位置,在全球前20名排名中,臺灣就有16處風場,許多離岸風電業者紛紛來臺投資興建離岸風場,協助建立「展綠、增氣、減煤、非核」家園。

惟考量產業特性,許多風電機器設備臺灣並未生產製造,僅能仰賴國外進口,龐大的關稅造成資金負擔,因此,降低關稅稅負對發電業業者的成本控管至關重要。

本文將以進口至臺灣的角度介紹政府為促進綠能產業投資所提供的進口關稅減免措施。

一、國內無產製證明

國內無產製證明係針對進口至臺灣之特定機器設備的關稅減免機制。企業在進口符合特定條件的機器設備時,可考慮申請該證明以降低營運成本與費用以及增強資金管理。其中依產業別包含:

產業 審核單位 發證單位
一般製造業
經濟部工業局
經濟部工業局
一般發電業
由經濟部能源局委託工業技術研究院進行實質審核
經濟部能源局
再生能源發電業 由經濟部能源局進行初步審核後轉交相關產業公會進行後續審核 經濟部能源局
  • 關稅減免:當企業因自身產業生產或經營需求,須向國外進口臺灣未生產製造的機器設備,經主管機關審核證明用途屬實,且國內確係尚未生產製造該機器設備後,便可取得無產製證明,於進口時享有關稅減免。

申請要件為何?

企業進口之機器設備除了屬於臺灣未生產製造以外,仍須滿足無產製證明申請所規範之要件。以下整理申請無產製證明時所須符合的一般要件,包括1) 申請人身分、2) 適用範圍以及3) 申請時點:

申請人身分 適用範圍 申請時點
申請人須為臺灣公司法登記成立之組織,且須檢附下列身分證明文件:
  • 一般製造業:符合海關進口稅則第84章、第85章及第90章所規範,專供用於製造業及技術服務業用途之進口機器設備。

無產製證明的申請,於進口前以及進口後皆可提出申請:

  • 進口前:如機器設備於無產製證明的有效期限內進口,則該機器設備可享有免徵關稅。
  • 進口後:因原先機器設備進口時,係由進口人完成關稅等進口稅費的繳納,故進口後取得無產製證明,應由進口人於指定期限內向海關申請關稅退稅。
  • 一般製造業:可證明申請人為製造業或技術服務業之證明文件,如:工業局核發之工廠登記、公司登記證明文件等。
  • 一般發電業:符合海關進口稅則第84章、第85章及第90章所規範,專供用於發電業設施及發電用途之機器設備。
  • 一般與再生能源發電業:符合電業法第二條所規定之發電業(申請人若尚未取得電業執照,得先以電廠施工許可證進行申請)。
  • 再生能源發電業:供再生能源發電業興建或營運其發電設備使用之營建或營運機器、設備、施工用特殊運輸工具、訓練器材以及所需之零組件。

二、 貨物暫准通關證(關稅法第54條)

「貨物暫准通關證」制度,國際上通稱為“ATA Carnet”,是一種經認可之通關文件之制度,其目的在便利通關。關稅合作理事會(Customs Co-operation Council, “CCC”),現稱為世界關務組織(World Customs Organization, “WCO”),與國際商會(International Chamber of Commerce, “ICC”)共同合作研訂之貨物暫准通關證公約(ATA Carnet Convention),並由 WCO會員國相互採行,為一多邊公約。臺灣並非WCO之會員,且非貨物暫准通關證公約之締約國,必須仰賴與有關國家簽訂貨物暫准通關雙邊協定才能使用。

  • 締約國:目前與臺灣適用貨物暫准通關證協定/執行議定書之國家計有41國。
美洲 加拿大、美國
歐洲 挪威、瑞典、芬蘭、愛爾蘭、英國、法國、荷蘭、比利時、盧森堡、丹麥、德國、瑞士、捷克、奧地利、斯洛維尼亞、克羅埃西亞、波蘭、斯洛伐克、匈牙利、愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、保加利亞、葡萄牙、西班牙、義大利、希臘、馬爾他、塞普路斯
亞洲 日本、南韓、馬來西亞、新加坡、印度
大洋洲 澳洲、紐西蘭
中東 以色列
非洲 南非
  • 關稅減免:依據關稅法第54條與貨物暫准通關辦法,當企業進口特定貨物時,得以上述之出口國所核發之貨物暫准通關證替代進口或出口報單辦理貨物通關,該貨物於暫准通關證有效期限內原貨復運出口或復運進口者,免徵關稅。

  • 適用範圍:下列三貨品適用貨物暫准通關證:
    1. 專業器材、設備(如醫護人員、攝影記者、樂團人員等之專業設備、器材等)。
    2. 供展覽會、國際商展、會議或類似活動陳列使用之貨品。(如文藝活動之展示品、展覽會場之佈置用品、會議之視聽設備等)。
    3. 為招攬交易而供展示或示範之商業樣品。

上述貨品不包括菸酒,不擬復運出口之貨品、易腐壞品及因使用而消耗之貨品,在臺灣列入管制進口或出口及進口為加工或修理之貨品。

  • 適用期限:本項期限係在通關證有效期限內,於貨物輸入時由輸入國海關核定。一般商業樣品可達12個月,展覽會展品及專業器材設備等可達6個月。貨物於暫准輸入國之停留時間一旦超過該國海關所核准之期限,即使其最終仍予復運出口,仍須依規定繳納進口稅款等款項。

  • 保證金:進口貨物時,進口人應提供相當於該貨物總價值之20%的保證金與海關。若該貨物未於期限內復運出口,海關將以該保證金抵繳進口相關稅款等款項。

三、原貨復運出口之免稅 (關稅法第52條)

  • 關稅減免:依據關稅法第52條,應徵關稅之特定貨物,在進口之翌日起於特定期間內,原貨復運出口者,免徵關稅。

  • 適用範圍:貨樣、科學研究用品、試驗用品、展覽物品、遊藝團體服裝、道具、攝製電影電視之攝影製片器材、安裝修理機器必需之儀器、工具、盛裝貨物用之容器、進口整修、保養之成品及其他經財政部核定之物品。

  • 適用期限:進口之翌日起6個月內或於財政部核定之日期前。因事實需要,須延長復運出口期限者,應於出口期限屆滿前,以書面敘明理由,檢附有關證件,向原進口地海關申請核辦;其復運出口期限如原係經財政部核定者,應向財政部申請核辦。

  • 保證金:進口貨物時,進口人應提供相當於應納關稅與營業稅之稅額的保證金與海關。若該貨物未於期限內復運出口,海關將以該保證金抵繳進口相關稅款等款項。

四、未移轉所有權進口貨物之完稅價格 (關稅法第38條)

為提供勞務、出租等目的,且未移轉其所有權而進口的貨物,海關將以租賃費或使用費包含保險費運費(Cost, Insurance and Freight, “CIF”)為基礎核定其完稅價格。進口人申報之租賃費或使用費偏低時,海關得根據調查所得資料核實估定之,但估定之租賃費或使用費,每年不得低於貨物本身完稅價格之十分之一。

  • 適用期限:該貨物於臺灣之租賃或使用期不得短於1個月,也不得長於3年。如因事實需要,得由進口人於期限屆滿前以書面敘明理由,檢附相關證明文件,向海關申請展延,展延次數以1次為限,展延期限不得超過3年。又其租賃及使用期間,不論單計或併計,均不得超過行政院發布「固定資產耐用年數表」規定之耐用年數。

  • 保證金:進口人除按該貨物之租賃費或使用費繳納關稅外,應就其與總值應繳全額關稅之差額提供保證金或由授信機構擔保。當其租賃或使用期限屆滿報運出口或經財政部核准銷毀時,海關將發還該保證金或解除授信機構保證責任。

企業實務案例分享

  • 盛裝貨物用之容器
    實務上,進口人進口由國外廠商提供而未買斷之盛裝貨物用的容器(例如經特殊設計之貨櫃或包裝),無論出口時是否有盛裝進口貨物,如果該容器為可供循環使用、非消耗性物品、且於出口時可查證確認其為原貨出口者,就可依關稅法第52條及關稅法施行細則第43條規定於一定期限內復運出口免徵關稅。

  • 展覽物品
    進口人要進口展覽物品時,有時會因無法取具權責主管機關核准的展覽證明文件,而無法依關稅法第52條規定免稅進出口,這時可改依關稅法第38條規定申請以租賃費或使用費課徵關稅。但依關稅法施行細則第21條規定,按租賃費或使用費申報課稅之貨物,除了需要將完稅價格及租賃費或使用費分別報明清楚以外,還需要檢附相關合約書。由於這類案件是由進口展覽物品轉為以租賃申報的案件,自然無法提供租賃或借用的文件,也無法報明租賃費或使用費,因此這類案件可以申請免提租賃或借用證明文件,並按照貨物本身完稅價格之十分之一課稅。

註:

  • 安永聯合會計師事務所 間接稅務諮詢服務 吳雅君執業會計師、張珮禎經理合著
  • 本文已刊登於會計研究月刊2022年3月號 92-96頁

結語

涉及機器設備進口的相關法規可以很複雜,國內外廠商於進口機器設備或零件前了解進口相關稅負和間接稅的影響甚為重要。若未掌握進口相關稅負成本,將有可能產生資金積壓或不必要的沉重租稅負擔。分享上述進口通關的減免相關法規給企業先進,期待為綠能產業及環保議題盡一份心力。

關於本文章

作者 吳 雅君 Vivian Wu

安永台灣 稅務服務部 執業會計師

稅務諮詢服務方面資歷逾13年,專精於國內和跨境交易及間接稅稅務服務,為企業提供專業稅務解決方案。