6 分鐘 2019年9月30日
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為何改變移轉訂價的做法需要採取積極的態度

作者 Peter Griffin

Principal, Transfer Pricing, Ernst & Young LLP

Transfer Pricing Principal. PhD economist by training. Loves all sports. Father of two.

6 分鐘 2019年9月30日

移轉訂價的急遽改變意味著企業必須創造新的工作方式。

本文摘錄自《 2019年度移轉訂價及國際租稅調查報告中的部分內容。自西元1995年度起,每隔兩到三年,我們都會藉由蒐集和分析各種納稅人的詳細資料,以掌握全球移轉訂價之發展趨勢。

西元2019 年度,受訪者包括 700 位以上來自美洲、歐洲與亞太地區的資深稅務及移轉訂價之高階主管。

過去的調查在找出關鍵趨勢及其相關風險和機會的顯著性,例如:在西元2016 年度的版本中,我們探討了經濟合作暨發展組織 (OECD) 的稅基侵蝕及利潤移轉 (BEPS) 計畫之發展如何迫使全球企業以從前所未有的方式公開其營運資訊。

急遽的改變

西元2019 年度的調查結果顯示,政策改變促使企業資訊透明度提高。高階主管亦表示,由於變化的步伐快速,且資訊透明度顯著的提高,未來將引起更多的稅收爭議。

BEPS係主要的關鍵因素,其促使世界各國開始訂定新的法規。儘管許多立法改革都試圖反映 BEPS 的精神,但許多受 BEPS 啟發而制定的新法規與最初的建議截然不同,導致不一致和不確定性仍然增加中。即使企業高階主管們試圖讓自己掌握最新的資訊,但不一致與不確定性的情況仍持續發生。

然而,由於BEPS 的很多立法改革尚未成熟,且對國際租稅規範的審視亦在進行(EN),如果 BEPS 為關鍵因素,則OECD為了改變課稅權劃分而推動的全球經濟數位化之計畫將是加速發展的主要因素。此外,BEPS 的核心重點是藉由引入更高的資訊透明度以標準化全球移轉訂價的做法,藉此加強現有的課稅權劃分。

總體而言,目前 OECD 試圖將移轉訂價之適用從原本限定的地理位置轉換為更具彈性的數位化模式。為了推動此計畫,首先必須能確認利潤如何分配,尤其是讓主要稅務機關能夠對數位現金流課徵稅收。該計畫還包括制定新的全球最低稅收原則,而美國、英國、法國和澳洲的稅制改革皆已實施。BEPS正計劃削弱移轉訂價長期以來所使用傳統的常規交易原則,而該計畫將在未來產生重大變化。

影響範圍遠超過僅被視為「數位化」的產業,而是涵蓋所有跨國企業。

企業高階主管們亦應密切注意各國稅務機關之間的合作模式即將擴大。在移轉訂價方面,由於各國稅務機關共同執行稅務查核及徵補稅款與資訊交換,即:某國稅務機關所做的調整有可能被他國稅務機關參考沿用。總而言之,國際租稅正朝著多國政府策略性共同管理的時代邁進,而這將引起移轉訂價實務上重大的轉變。

企業該如何因應

企業高階主管普遍認為,稅務機關對公司移轉訂價的質疑(因應全球移轉訂價變革的五種策略(EN))與爭議(如何為日漸升高的移轉訂價相關稅收爭議預做準備))的深度、廣度和頻率將大幅提升。具體而言,企業高階主管預期未來面臨更多稽查、罰款和核定調整的情形發生,也意識到公司需要預先做出準備。

然而,在如此稅務規定高度變化,透明度、爭議及稅務風險激增的環境中,企業該做些什麼?

  • 提醒企業執行長: 企業高階主管必須讓公司的執行長與董事會對於未來稅務改革、資訊透明度和後續可能產生的爭議預先做好準備。另外也應確保企業高階主管意識到稅務改革變化不僅會影響移轉訂價,還會衍生出常設機構 (PE)、扣繳稅率、受控外國公司(CFC)和租稅協定等議題,甚至針對短、中期出差人員課稅的新規定。
  • 建立聯繫:整體而言,企業需要預先了解,並確保其取得該國家最新的稅務資訊,亦即瞭解法規和現行實務的變化,以及未來可能的改變及影響。此外,企業還應隨時備妥移轉訂價的相關文件。在預先做好準備的情況下,企業也能夠更快速及清楚地回應稅局查核提出之需求及問題,如此也可降低企業風險或避免對企業不利的情況發生。
  • 參與立法過程:此外,更多的企業需要以更積極的態度面對租稅政策的制定,此稅改的速度將提高企業的稅務風險。因此若企業仔細觀察及了解,會發現稅務風險及可能產生之損失之已大幅超過其所能承擔的成本範圍。
  • 簽訂預先訂價協議 (APA)以降低不確定性:更多企業應考慮簽訂雙邊(或多邊)預先訂價協議。然而,過去此做法並不常見,主要係因為揭露資訊的要求大及所需負擔之成本較高所致。但近年企業對於簽訂預先訂價協議的需求增加,隨著 BEPS 的規定要求企業資訊透明度提升,預先訂價協議所需揭露的內容並未比稅務申報書中所要求揭露的基本內容多。此調查顯示,企業對於簽訂預先訂價協議的意願已大幅提升。
  • 重新審視全球營運模式及策略:稅務重大改革的程度讓企業需要重新審視其集團的營運模式及策略,就像美國政府頒布減稅與就業法案(TCJA)所做的一樣。目前 OECD所推動的稅改計畫越來越普及,有越來越多的國家採用OECD所發布新的政策,例如全球最低稅負制度或智慧財產權課稅的新規定。儘管仍有許多未知數,但企業需要立即採取行動,瞭解稅務改革將如何影響其營運。
  • 採取策略性做法:企業在獲悉稅務改革將提高企業風險的情況下,將更願意採取具策略性的方法進行移轉訂價分析。換言之,企業可以重新檢視集團全球布局,以評估企業價值創造的方式及個體。此外,與其使用轉移訂價的結果進行常規交易範圍分析,事前透過企業重新組織集團架構及交易模式以建立有效率效果的經營模式將會是更好的方式。倘若稅務機關對移轉訂價進行挑戰,企業可向稅務機關說明實際的營運狀況及全球保持一致性的移轉訂價政策,以證明交易的合理性,因此即使在爭議日趨激烈的現今,稅務風險也可被控制於較低的狀態。

在此版本中,我們擴大了範圍以利涵蓋更廣泛的國際租稅相關議題,包括探討納稅人對相互協議程序 (MAP) 機制的態度。由於移轉訂價和國際租稅的業務廣泛地跨越領域,因此應從這個角度進行檢視。希望您理解擴大範圍以讓我們為本調查報告提供更多的見解。

  • 調查方法

    西元2019 年度之調查於西元2019 年 3 月至6月進行。該調查透過電子郵件發送給受訪者,受訪者於線上可以英文、西班牙文、葡萄牙文、中文及日文進行填寫,其中有87%的受訪者選擇以英文完成此問卷調查,而系統會例行性的發送提醒予尚未完成調查的受訪者。
    該調查蒐集到足夠的樣本數後即結束;而受訪者於十個章節中只要通過六個章節即被視為完成,則該樣本可用於進行分析。
    受訪者來自美洲、歐洲與亞太地區的 43 個國家,超過 20 個以上產業領域中的717 位稅務及財務之高階主管。
    由於採用四捨五入的計算方式,調查報告中所涵蓋的數字加總未能等同於 100%。此外,該調查報告排除答覆為「不知道」和未回答的問題,且考量資訊的機密性,亦排除少於五個受訪者回答的問題。

結語

全球的移轉訂價政策正面臨巨大的改變,各國的租稅改革、OECD積極的推動及數位經濟的快速發展皆增加移轉訂價政策的複雜度,而企業所面臨的稅務風險亦相應提高。

關於本文章

作者 Peter Griffin

Principal, Transfer Pricing, Ernst & Young LLP

Transfer Pricing Principal. PhD economist by training. Loves all sports. Father of two.