Últimas consultas (BOICAC 145)

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ha emitido recientemente el BOICAC 145. A continuación, un breve resumen de las consultas que abordan aspectos contables:

Consulta 1. Aportación no dineraria a otra sociedad holding por parte de dos personas físicas.

Dos personas físicas tienen el 100% de las participaciones de: (i) una sociedad (cabecera de un grupo de empresas que formula cuentas anuales consolidadas NOFCAC) y (ii) otra sociedad holding. Realizan una aportación de (i) a (ii).

Se ha preguntado si la operación tiene que realizarse por los valores contables consolidados de (i).

El ICAC ha respondido que para aplicar la regla particular de la Norma de Registro y Valoración (NRV) 21 ª del PGC tienen que concurrir dos hechos: que la operación sea un negocio y se realice entre empresas del grupo.

En relación con la primera condición (definición de negocio) el ICAC se ha referido a la propia NRV 19, y a las interpretaciones del B91C3 y el reciente B141C4. Luego, en relación con la segunda condición (realizada entre empresas del grupo), el ICAC ha respondido que, si bien la operación no se realiza en sentido estricto entre empresas del grupo, consiste en la adquisición de un negocio entregando como contrapartida instrumentos de patrimonio propio, donde la sociedad adquirente y el negocio adquirido están bajo control común. Por tanto, será de aplicación las normas particulares de la NRV 21 y se contabilizará tomando como referencia el patrimonio neto de la sociedad aportada en el porcentaje correspondiente. Salvo que las personas físicas que controlan las sociedades fueran empresarios en cuyo caso se tomaría el patrimonio consolidado.

También se ha preguntado si la diferencia de valor debe corregirse contra partidas de reservas de la sociedad holding o contra prima de asunción que surge en la aportación. El ICAC ha respondido que se puede utilizar la cuenta de prima de emisión.

Consulta 2 costes de subcontratación de los trabajos de una máquina que debe trasladarse a otra ubicación

Una entidad realiza una inversión en una nueva máquina. Para ubicarla en la fábrica tiene que desmontar una máquina ya existente y moverla a otro sitio. Mientras duren estos trabajos, se subcontratan los trabajos que hacía la máquina existente a una empresa externa.

Se han preguntado al ICAC si el coste de la subcontratación puede capitalizarse como mayor valor de la nueva máquina. 

El ICAC ha respondido, basándose en la NRV 2ª del PGC, que los trabajos subcontratados no son necesarios para que la máquina nueva pueda operar de la forma prevista, por lo que no formarán parte del precio de adquisición.

Consulta 3 Ingresos por ventas de materiales en la demolición de una inversión inmobiliaria

Una sociedad ha adquirido un local con el objetivo de venderlo. Para ello, ha realizado el desmantelamiento y retirada de elementos existentes, que era trabajos necesarios para la adecuación, obteniendo un ingreso por la venta de materiales a terceros.

Se ha preguntado al ICAC si estos ingresos pueden ser reconocidos como ingresos del ejercicio o deben ser considerados una recuperación de costes directamente vinculados a la adecuación.

El ICAC ha respondido que estos ingresos deberían minorar el coste de adquisición o producción del inmovilizado, siempre que dichas actividades sean imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.

Consulta 4 – Adquisición de materias primas para muestras comerciales

Una entidad, además de fabricar los productos destinados a la venta al público, elabora muestras gratuitas, que entrega a los clientes sin contraprestación, normalmente cuando adquieren el producto. También, fabrica productos destinados a la prueba gratuita en el punto de venta.

Estos productos, que están destinados a la promoción de la marca, están claramente diferenciados de los productos que sí son objeto de venta. Incluso al nivel de las materias primas.

El tratamiento contable que otorga la empresa es el siguiente:

• Cuando se adquieren las materias primas y otros aprovisionamientos, destinados a la promoción, no contabiliza un gasto de marketing en “Servicios exteriores” sino que registra la adquisición de existencias en la cuenta de “Compras de materias primas”.
• Estos costes se registran como existencias, y por el mismo importe se reconoce una provisión por deterioro para corregir su coste íntegramente.

Se ha preguntado al ICAC si se debe registrar un gasto en el momento de adquisición de las materias primas, o por el contrario se debe imputar en la fecha en la que las materias primas, ya transformadas en productos terminados, se entregan como muestras gratuitas en el punto de venta. El ICAC ha respondido que se deben registrar como gasto el momento en que se incurren, es decir, cuando los bienes son adquiridos por la empresa, sin que ese registro pueda diferirse al momento en que los artículos promocionales sean consumidos o entregados a sus clientes o potenciales clientes. 

También se ha preguntado al ICAC si el gasto debería figurar como aprovisionamientos o gastos de publicidad. El ICAC ha respondido que debería figurar en la partida de otros gastos de explotación, en servicios exteriores junto con el resto de los gastos de publicidad.