Modificación a los ejemplos de incertidumbres en los Estados Financieros (Parte 2)

El pasado diciembre el IASB emitió nuevos ejemplos ilustrativos para mejorar la forma en que las entidades desglosan las incertidumbres en los estados financieros, especialmente las relacionadas con riesgos climáticos. En el artículo anterior Modificación a los ejemplos de incertidumbres en los Estados Financieros (Parte 1), explicábamos los antecedentes de esta norma.

A continuación, se desarrolla un resumen de los seis ejemplos:

Ejemplo 1 – Juicios de materialidad

Este ejemplo aborda cómo una entidad aplica el párrafo 31 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (tras la entrada en vigor de la NIIF 18, párrafo 20 de ésta última) e ilustra cómo operan los juicios de materialidad sobre los estados financieros en dos escenarios contrapuestos.

Escenario 1

Una entidad, que tiene una exposición significativa a riesgos climáticos, determina que se proporciona información material, explicando que su plan de transición no tiene impactos en los estados financieros. La entidad realiza un juicio sobre la materialidad para considerar que, en sus hechos y circunstancias específicos, se desglosa esta ausencia de impactos, aplicando el párrafo 31 de la NIC 1 (párrafo 20 de la NIIF 18).

A la hora de aplicar el juicio sobre la materialidad, una entidad debe tener en cuenta factores externos, así como los que le sean específicos, sobre la naturaleza y alcance de la exposición al riesgo climático: la importancia del plan de transición en sus operaciones, la industria y jurisdicciones en las que se opera, así como su mercado, entorno económico, regulatorio y legal.

Escenario 2

En el escenario 2, la entidad tiene una exposición limitada a riesgos de transición climáticos y determina que explicar la ausencia de impactos no es necesario para proporcionar información material.

De la misma forma que en el escenario 1, a la hora de aplicar el juicio sobre la materialidad, una entidad debe tener en cuenta factores externos, así como los que le sean específicos: cómo su política de emisiones evitará el impacto en las operaciones futuras, el bajo nivel de emisiones de la industria y la baja exposición a riesgos climáticos.

Ejemplo 2 – Supuestos: requisitos específicos sobre tests de deterioro

El ejemplo 2 desarrolla cómo se aplica el párrafo 134 de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, para desglosar la información sobre las estimaciones del test de deterioro del fondo de comercio o activos intangibles con vida útil indefinida. El ejemplo muestra cómo una entidad desglosa las hipótesis clave y el análisis de sensibilidad en un test con fondo de comercio, indistintamente que el valor recuperable exceda el valor en libros. Tanto en este ejemplo, como en el ejemplo 3, se destaca que, si proporcionan información material, hay que considerar todos los supuestos clave y no limitarlo únicamente a las tasas de descuento o de crecimiento.

Ejemplo 3 – Hipótesis: requisitos generales

El ejemplo 3 desarrolla cómo operan de los párrafos 125 y 129 de la NIC 1 (con la NIIF 18, los párrafos 31A y 31E de la NIC 8 Base de preparación de los estados Financieros), sobre desgloses de la incertidumbre en estimaciones. El ejemplo muestra que una entidad podría estar obligada a desglosar información sobre las hipótesis que tengan un riesgo significativo de ajustes materiales de activos y pasivos en el próximo año, incluso si dichas hipótesis no se resuelvan en ese próximo año. El ejemplo también proporciona ejemplos de información que la entidad podría desglosar.

Para determinar si la información sobre determinadas hipótesis es material, la entidad considerará: el tamaño del valor contable de la unidad generadora de efectivo (UGE); la subjetividad y complejidad de los juicios realizados por la dirección al determinar las hipótesis; el riesgo de que nueva información o desarrollos en el próximo ejercicio puedan dar lugar a cambios; y la sensibilidad del importe en libros de la UGE a dichos cambios.

Ejemplo 4 – Riesgo de crédito

El ejemplo 4 ilustra los requisitos de los párrafos 35A-36 de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, que incluyen desgloses del riesgo de crédito. En el caso presentado, la entidad identifica dos carteras de préstamos para las que los riesgos climáticos tienen un efecto significativo en la exposición al riesgo de crédito.

El ejemplo proporciona varios factores como, por ejemplo, el tamaño de las carteras, la importancia de los efectos de los riesgos climáticos. Éstos deberán ser considerados por la entidad para determinar que los efectos de los riesgos climáticos en la exposición al riesgo de crédito en esas dos carteras es material y da ejemplos de desgloses de los párrafos 35A-38 de la NIIF 7.

Ejemplo 5 – Provisiones para desmantelamiento y restauración de emplazamientos

El ejemplo 5 se centra en los requisitos del párrafo 85 de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, sobre desgloses de provisiones.

El párrafo 85 de la NIC 37, requiere desglosar, por ejemplo, una breve descripción de la naturaleza de las obligaciones, el momento esperado de las salidas de beneficios económicos requeridas para liquidar las provisiones, una descripción de la incertidumbre en el importe y el calendario esperado de dichas salidas. Esta información puede ser material, indistintamente de que el valor de pasivo reconocido sea cuantitativamente inmaterial, ya que se encuentra descontado a su valor presente. El ejemplo ilustra varios factores que pueden ser relevantes para determinar si la obligación es material (por ejemplo, el riesgo de liquidación anticipada, o el valor de pasivo sin descontar).

Ejemplo 6 – Divulgación de información desagregada en las notas

El ejemplo 6 ilustra los requisitos de los párrafos 41-42 y B110 de la NIIF 18 sobre la agregación y desagregación.

La entidad tiene dos tipos de inmovilizado material de la misma clase de activos, pero son diferentes en cuanto a lo que generan de emisiones de gases de efecto invernadero. La entidad desagrega la información, por ejemplo, el importe en libros de los dos tipos de activos en las notas a sus estados financieros.

El ejemplo ilustra posibles factores que una entidad podría considerar al determinar si “los dos tipos de inmovilizado material tienen características de riesgo suficientemente diferentes para que desagregar la información”, como el tamaño del importe en libros de los inmovilizados, la importancia de los riesgos climáticos para las operaciones de la entidad y factores cualitativos externos relacionados con el clima (por ejemplo, la industria y jurisdicciones en las que opera la entidad, incluyendo su mercado, entorno económico, regulatorio y legal).

Aunque este ejemplo ilustra la aplicación de los requisitos de la NIIF 18, que difieren de los de la NIC 1, las entidades deben considerar si la información desagregada es material al aplicar los requisitos pertinentes de la NIC 1 (incluidos los párrafos 29-31 y 77).