Davčne novice, marec 2024

V marčevskih davčnih novicah vas obveščamo o novi davčni stopnji DDPO za zavezance, ki imajo davčno leto različno od koledarskega, o novostih na področju zaposlovanja tujcev, ki jih prinaša nov Predlog zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o zaposlovanju, samozaposlovanju in delu tujcev, o odpremi prvega svežnja Informativnih izračunov dohodnine za leto 2023, o novi povprečni bruto plači za leto 2023, o Predlogu novele Zakona o spodbujanju investicij ter o Predlogu zakona o izvajanju evropske uredbe o trgih kriptosredstev.

UPORABA VIŠJE DAVČNE STOPNJE DDPO ZA ZAVEZANCE, KI IMAJO DAVČNO LETO RAZLIČNO OD KOLEDARSKEGA

Zakon o obnovi, razvoju in zagotavljanju finančnih sredstev, o katerem smo poročali v januarskih davčnih novicah, je uvedel povečano stopnjo davka od dohodkov pravnih oseb 22 % za koledarska leta od 2024 do 2028.

V zvezi s tem se pojavljajo vprašanja glede uporabljivosti zvišane stopnje davka za davčne zavezance, katerih davčno obdobje (leto) ni enako koledarskemu letu. Skladno s pojasnilom FURS se bo za tiste družbe, ki imajo poslovno leto različno od koledarskega, nova davčna stopnja upoštevala tudi za davčno obdobje, ki se je sicer začelo v koledarskem letu 2023 in se končuje v letu 2024. In sicer se nova 22% stopnja aplicira za tiste mesece, ki se nanašajo na koledarsko leto 2024.

V praksi to pomeni, da se bo za trenutno davčno obdobje (ki ni enako koledarskemu letu), davčna stopnja za takšne zavezance izračunala kot matematično povprečje med 19% in 22% stopnjo na podlagi dejanskega števila mesecev poslovnega leta v koledarskih letih 2023 in 2024.

Mesečna akontacija za naslednje davčno obdobje se bo tako za davčne zavezance, katerim se je davčno leto končalo 31. 12. 2023 kot za tiste s kasnejšim datumom konca davčnega obdobja (leta) ki bo nastopilo tekom koledarskega leta 2024, izračunala na podlagi nove davčne stopnje v višini 22%.

NOVOSTI NA PODROČJU ZAPOSLOVANJA TUJCEV, KI JIH PRINAŠA NOV PREDLOG ZAKONA O SPREMEMBAH IN DOPOLNITVAH ZAKONA O ZAPOSLOVANJU, SAMOZAPOSLOVANJU IN DELU TUJCEV

V marčevskih davčnih novicah vas obveščamo o novostih na področju zaposlovanja tujcev, ki jih prinaša nov Predlog zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o zaposlovanju, samozaposlovanju in delu tujcev. Temeljni razlog za pripravo predloga sprememb je prenos Direktive 2021/1883, sprejete 20. oktobra 2021, o pogojih za vstop in prebivanje državljanov tretjih držav za namen visokokvalificirane zaposlitve (dalje Direktiva 2021/1883) v slovenski pravni red. Predlagane novosti so:

Modra karta EU:

• V skladu z Direktivo 2021/1883 bodo upravičene do modre karte EU tudi osebe s priznanim statusom mednarodne zaščite ter sezonski delavci. Hkrati bi se uvedla obveznost priznavanja poklicnih izkušenj kot dokaz o visokih poklicnih kvalifikacijah. Do zdaj so se priznavale le formalno pridobljene kvalifikacije v obliki diplom in drugih potrdil o uspešno zaključenem programu univerzitetnega izobraževanja.
• Predlaga se uvedba znižanja veljavnosti pogodbe o zaposlitvi na šest mesecev. Bodoča plača imetnika modre karte EU pa bi namesto zdajšnjega 1,5-kratnika povprečne letne bruto plače morala znašati vsaj toliko kot povprečna slovenska letna bruto plača.
• Imetnikom modre karte EU bi se olajšana kratkoročna mobilnost znotraj držav članic (do 90 dni v 180-dnevnem obdobju), saj ne bi potrebovali pridobiti nobenih dodatnih dovoljenj. Prav tako pa bodo lahko že po 12 mesecih zakonitega prebivanja v prvi državi članici izvedli dolgotrajno mobilnost. Pri tem bodo lahko v državi članici, v kateri se bo izvajala mobilnost, opravljali delo že v času, ko odločitev o izdaji dovoljenja še ne bo sprejeta.

Digitalni nomadi:

• Državljani tretjih držav, ki bodo opravljali delo na daljavo za poslovni subjekt zunaj Slovenije, ki ni vpisan v poslovni register, bodo lahko vložili prošnjo za izdajo dovoljenja za začasno prebivanje kot digitalni nomadi. Dovoljenje bo veljavno eno leto in se ne bo moglo podaljšati, pri čemer bodo pogoji vključevali veljavno potno listino, ustrezno zdravstveno zavarovanje ter zadostna mesečna sredstva za preživljanje, ki bodo enaka vsaj dvakratniku povprečne neto plače.

Nove kategorije, ki bodo lahko takoj združevale družinske člane:

• V kategorijo tujcev, ki lahko združujejo družinske člane takoj, oziroma brez omejitev glede dolžine tujčevega prebivanja v Sloveniji in veljavnosti dovoljenja, se dodajo digitalni nomadi, tujci slovenskega rodu do drugega kolena v ravni vrsti z dovoljenjem izdanim na podlagi 48. Člena ZTuj-2 ter tujci, ki so pred pridobitvijo dovoljenja prebivali v Sloveniji na podlagi začasne zaščite. Omenjenim kategorijam se bo lahko izdalo potrdilo o vloženi prošnji za dovoljenje za začasno prebivanje zaradi združitve družine, kar jim bo omogočalo, da lahko v Sloveniji prebivajo še pred dokončno odločitvijo o prošnji.

Odprava neusklajenosti med Ztuj-2 in ZZSDT

• Tujcem, ki imajo izdano dovoljenje za prebivanje iz razlogov, ki niso zaposlitev, samozaposlitev ali delo, se bo dovolila zaposlitev na podlagi prejšnje izkaznice dovoljenja za prebivanje, ki navaja razlog prebivanja (na primer družinski član) in Informativnega lista, ki ga izda Zavod RS za zaposlovanje, dokler ne prejmejo nove izkaznice dovoljenja za prebivanje, na kateri je naveden dostop do trga dela.
• Na izkaznici enotnega dovoljenja bo po novem navedeno tudi soglasje Zavoda RS za zaposlovanje, kar bo tujcu omogočalo, da se bo lahko v času veljavnosti dovoljenja zaposlil, samozaposlil ali opravljal delo brez potrebe po izdaji novega nadaljnjega dovoljenja zaradi drugega namena prebivanja.

ODPREMA PRVEGA SVEŽNJA INFORMATIVNIH IZRAČUNOV DOHODNINE ZA LETO 2023

Finančna uprava RS bo 31. 3. 2024 odpremila prvi sveženj Informativnih izračunov dohodnine za leto 2023.

Informativni izračun dohodnine je sestavljen na podlagi podatkov, s katerimi razpolaga Finančna uprava na osnovi uradnih evidenc in podatkov o dohodkih in vzdrževanih družinskih članih, ki so jih Finančni upravi tekom leta posredovali izplačevalci in zavezanci.

Zavezanec mora Informativni izračun dohodnine natančno pregledati. V kolikor se z izračunom ne strinja oziroma ugotovi, da so navedeni podatki nepravilni ali nepopolni, mora najpozneje v 30 dneh (15. dan od prejema informativnega izračuna, ki se šteje za prejetega/vročenega 15 dni od odpreme) od datuma odpreme Informativnega izračuna vložiti ugovor zoper Informativni izračun dohodnine ter ga vložiti na finančni urad, ki je izračun izdal. V primeru, da se zavezanec strinja s podatki navedenimi v izračunu in ugotovi, da je ta ustrezno sestavljen, mu ni potrebno storiti ničesar. V takem primeru po poteku roka za vložitev ugovora, informativni izračun dohodnine velja za dokončno odločbo o odmeri dohodnine za davčno leto.

Drugi sveženj Informativnih izračunov dohodnine bo predvidoma odpremljen konec maja 2024.

NOVA POVPREČNA BRUTO PLAČA ZA LETO 2023

Statistični urad Republike Slovenije je 15. 2. 2024 objavil novo povprečno bruto plačo za preteklo leto. Povprečna bruto plača za leto 2023 znaša 2.220,95 eur. Sprememba je bila objavljena tudi v Uradnem listu RS, št. 18/2024 z dne 01. 3. 2024.

V skladu z objavljeno spremembo, se za izplačila od 1. 3. 2024 spremenijo zneski posameznih dohodkov iz delovnega razmerja, ki se po Uredbi o davčni obravnavi stroškov ne vštevajo v davčno osnovo, saj so vezani za znesek zadnje objavljene povprečne plače. Novi zneski so objavljeni:

• za jubilejne nagrade (666,29 eur do 1.665,71 eur),
• odpravnine ob upokojitvi (6.662,85 eur),
• plačila dijakom in študentom za obvezno praktično delo (333,14 eur),
• nadomestilo za uporabo lastnega orodja, naprav in predmetov (4,44 eur).

Od 1. 3. 2024 velja tudi nova minimalna osnova za plačilo prispevkov, ki se izračuna kot 60% povprečne plače za preteklo leto. Nova minimalna zavarovalna osnova za izplačila od 1. 3. 2024 do 28. 2. 2025 znaša 1.332,57 eur.

PREDLOG NOVELE ZAKONA O SPODBUJANJU INVESTICIJ

Na podlagi spremenjene Uredbe 651/2014/EU je Ministrstvo za gospodarstvo, turizem in šport pripravilo Predlog zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o spodbujanju investicij, ki ga je v februarju na seji potrdila vlada Republike Slovenije. Predlog predvideva uvedbo sprememb v skladu s katerimi bo spodbudo po zakonu lahko prejela tudi podružnica tujega podjetja. Cilj sprememb je olajšati dostop do spodbud tujim investitorjem za vlaganje na območju Republike Slovenije. Možnost ustanovitve in pridobitve spodbude za podružnico tujega podjetja bo veljala zgolj za gospodarske družbe s sedežem v državah članicah EU, družbe s sedežem v tretjih državah bodo še vedno morale pred izplačilom spodbude ustanoviti družbo v Sloveniji.

Spodbuda vključuje regionalno pomoč, pomoč za male in srednje velike gospodarske družbe ter pomoč za raziskave, razvoj in inovacije. Investitor bo vlogo za investicijsko spodbudo lahko oddal tudi, preden ima v Sloveniji registrirano gospodarsko družbo ali podružnico tujega podjetja. Pogoj je, da ima bodisi gospodarsko družbo bodisi podružnico tujega podjetja v Sloveniji registrirano najkasneje v trenutku izplačila spodbude.

PREDLOG ZAKONA O IZVAJANJU EVROPSKE UREDBE O TRGIH KRIPTOSREDSTEV

Ministrstvo za finance je v zadnjem tednu februarja 2024 v javno razpravo poslalo predlog zakona o izvajanju evropske uredbe o trgih kriptosredstev. V slovensko zakonodajo se bo s tem prenesla lani sprejeta evropska uredba, znana po kratici MiCA (Markets in Crypto-Assets Regulation). Banka Slovenije besedo kriptosredstva opredeljuje kot digitalno predstavitev vrednosti ali pravic, katere je možno elektronsko hraniti in prenesti z uporabo tehnologije t.i. razpršene evidence (»Blockchain« tehnologija).

Evropska unija je kot ena prvih na svetu sprejela pravila za zakonsko ureditev področja kriptovalut. Z uredbo želijo povečati zaščito vlagateljev in zahtevajo od ponudnikov višjo varnost digitalnih denarnic njihovih strank. Prav tako pa naj bi podjetjem omogočila delovanje na celotnem kriptotrgu v Evropski uniji z licenco, ki bi jim bila podeljena v eni od držav članic. Uredba MiCA pa ne obravnava nekaterih drugih področij kripto trga in sicer decentraliziranih financ (kratica DeFi), nezamenljivih žetonov (NFT – non-fungible tokens) ter digitalnih valut centralnih bank (CBDC).

Kaj bo predlog urejal v Sloveniji?

Predlog določa pristojna organa za izdajanje in odvzem dovoljenj ter nadzor nad:

• ponudniki storitev v zvezi s kriptosredstvi,
• izdajanjem žetonov, vezanih na sredstva,
• izdajanjem fiat žetonov (e-denarni žetoni – stabilni kovanci, katerih vrednost je vezana na fiat valuto),
• izdajatelji žetonov, ki niso žetoni, vezani na sredstva ali fiat žetoni.

Agencija za trg vrednostnih papirjev (ATVP) bo pristojna za izdajo dovoljenj ter potrjevanje t.i. »bele knjige« (whitepaper), ki služi kot glavni dokument z natančnim opisom delovanja, strukture in namena izdaje določene kriptovalute. ATVP bo prejel tudi uradno obvestilo kreditnih institucij, ki bodo želele javnosti ponuditi v trgovanje žeton, vezan na kriptosredstva.

Banka Slovenije pa bo pristojen organ za prejem uradnih obvestil institucij za izdajo elektronskega denarja, ki bodo želela opravljati skrbništvo, upravljanje in prenos kriptosredstev v imenu strank. Prav tako bo Banka Slovenije prejemala obvestila o beli knjigi oseb, ki e-denarne žetone dajejo v javno ponudbo ali zaprosijo za uvrstitev le-teh v trgovanje.

Z ministrstva za finance so sporočili, da se bo zakon začel uporabljati od 30. decembra 2024, razen določil o izdajanju žetonov vezanih na sredstva in e-denarnih žetonov, ki pa se bodo začela uporabljati že od 30. junija 2024. Dodatno so sporočili, da predlog zakona ne ureja davčne obravnave. Strateški svet za davke in Delovna skupina za davke pa trenutno pripravljata obravnavo širše vsebine s področja davčnega sistema.

Predvidene globe v primeru blažjih kršitev so odvisne od velikosti pravne osebe kršiteljice in segajo med 1.250 in pol milijona evrov.

Za srednje velike ali velike gospodarske družbe ob kršitvi ene izmed 44 zahtev globa sega med 10 in 500 tisoč evrov.

Spodaj so naštete nekatere od kršitev, za katere se lahko izda kazen pravnim osebam do višine pol milijona evrov, v primeru da:

• ne uvršča v javno ponudbo ali ne uvršča trgovanje kriptosredstva, ki niso žetoni, vezani na sredstva ali e-denarni žetoni,
• ne pripravi in objavi bele knjige o kriptosredstvu,
• ne pripravi tržnih sporočil v zvezi s kriptosredstvi,
• ne obvesti pristojnega organa o morebitnih spremembah svojega poslovnega modela,
• ravna v nasprotju z najboljšimi interesi strank oziroma imetnikov žetonov, vezanih na kriptosredstva,
• ne omogoča pravice do odstopa od pogodbe.

Kadar je narava prekrška posebno huda zaradi višine povzročene škode ali višine pridobljene protipravne koristi se lahko izda globa v višini:

• med 1 in 15 milijonov evrov oz. do 15 odstotkov skupnega letnega prometa te pravne osebe v prejšnjem poslovnem letu,
• do dvakratnega zneska koristi, pridobljene s kršitvijo, če ta znesek presega najvišji znesek iz prejšnje točke,
• do 5 milijonov evrov pa se lahko izda kazen za odgovorno osebo ali posameznika, ki samostojno opravlja dejavnost.

Kljub nenehni obravnavi kripto trga so tako regulatorji v EU in drugod po svetu še vedno na ključnih osnovnih tematikah, ki jih je potrebno zaradi same kompleksnosti kriptosredstev temeljito opredeliti, da bodo lahko nadaljnja pravila učinkovito urejala področje davkov, zaščite vlagateljev in preprečevanje pranja denarja.