Davčne novice, september 2025

V septembrskih davčnih novicah vas obveščamo o spremembi interpretacije davčne uprave glede investicijske olajšave za premična sredstva, ki so spojena z nepremičnino, o pomembnem preboju na področju carinjenja v EU, saj so se države članice EU uskladile glede novega Carinskega zakonika unije, o predlogu sprememb Direktive o obdavčitvi tobačnih izdelkov s strani Evropske komisije ter o novostih na področju kriptosredstev in izvedenih finančnih instrumentov.

INVESTICIJSKA OLAJŠAVA: FURS SPREMENIL INTERPRETACIJO GLEDE PREMIČNIH SREDSTEV SPOJENIH Z NEPREMIČNINO

V letu 2025 je Finančna uprava RS (FURS) objavila dve posodobljeni različici dokumenta Olajšava za investiranje, v katerih je prišlo do pomembne spremembe glede obravnave premičnin, ki so spojeni z nepremičnino.

FURS se glede definicije opreme naslanja na SRS 1 in strokovno literaturo, ki opremo opredeljuje »premična sredstva oziroma premičnine (premičnina: stvar, ki po svoji naravi lahko spremeni mesto, položaj; SSKJ), za razliko od zemljišč in zgradb, ki so nepremičnine«. Pri tem  pa pripoznava, da možnost spremembe mesta oziroma položaja (premičnost) pa ni edini oziroma izključni kriterij, ko gre za razvrščanje opredmetenih sredstev med opremo.

FURS tako sedaj pojasnjuje, da se premično sredstvo, ki je spojeno z nepremičnino, lahko razvršča kot oprema ali kot vlaganje v nepremičnino, odvisno od njegove funkcionalnosti in trajnosti spojenosti z nepremičnino.

Če gre za sredstvo, ki ima svojo samostojno funkcijo, a je zaradi zasnove pritrjeno na zemljišče ali objekt (na primer solarni paneli, toplotne črpalke, kamere, bivalni zabojniki, mobilne hiške, šotori ipd.), pri čemer je njegova odstranitev in ponovna uporaba na drugi lokaciji mogoča brez večjih stroškov ali poškodb, se takšno sredstvo šteje kot oprema. V tem primeru je zanj mogoče uveljavljati investicijsko olajšavo, razen če gre za opremo, ki je iz možnosti uveljavljanja izrecno izvzeta.

Če pa gre za sredstvo, ki je sicer premično, a se trajno vgradi ali drugače spoji z zemljiščem oziroma objektom ter dopolnjuje njegovo funkcionalnost (na primer inštalacije, vodi, sanitarna oprema, dvigala, pergole ipd.), se šteje, da gre za vlaganje v nepremičnino. V takem primeru investicijske olajšave ni mogoče uveljavljati, saj je odstranitev sredstva praviloma nesmiselna ali povezana z visokimi stroški oziroma posegi v konstrukcijo nepremičnine ali samega sredstva.

Ključna novost je tako, da so določene investicije, ki so bile prej izrecno izključene iz možnosti uveljavljanja olajšave, po novi interpretaciji predmet investicijske olajšave. Mednje sodijo npr. bivalni zabojniki, mobilne hiške, šotori, toplotne črpalke, kamere itd.

Poleg očitne pomembnosti spremembe za tekoče in naslednja davčna obdobja, je pomembno je poudariti, da tokrat ne gre za spremembo zakonodaje, temveč za spremembo interpretacije FURS, ki učinkuje retroaktivno. To pomeni, da imajo davčni zavezanci, ki so v preteklosti imeli vlaganja v zadevno opremo, pa niso uveljavljali investicijske olajšave možnost popravka obračuna DDPO (v okviru možnosti, ki jih dopušča ZDavP).

POMEMBEN PREBOJ NA PODROČJU CARINE V EU: DRŽAVE ČLANICE USKLAJENE GLEDE NOVEGA CARINSKEGA ZAKONIKA UNIJE

Svet Evropske unije je 27. junija 2025 naredil pomemben korak pri reformi Carinske unije EU, saj je sprejel pogajalski mandat za nov Carinski zakonik Unije (UCC). Pobuda, ki jo je Evropska komisija predstavila 17. maja 2023, si prizadeva za modernizacijo carinskih postopkov, zlasti ob upoštevanju rastočega sektorja e-trgovine. Po sprejetju poročila Evropskega parlamenta marca 2024 mandat Sveta odpira pot pogajanjem med Evropskim parlamentom in Svetom o končnem besedilu uredbe.

Osrednji element reforme je ustanovitev Evropskega carinskega organa (EUCA), ki bo odgovoren za vzpostavitev novega podatkovnega središča EU za carino. Ta platforma bo omogočila revolucijo v upravljanju podatkov med državami članicami, saj bo podjetjem omogočila oddajo informacij o izdelkih in dobavnih verigah prek enotnega digitalnega sistema. Poenostavljen pristop naj bi zmanjšal upravno breme za gospodarske subjekte in državam članicam prihranil približno 2 milijardi EUR letno, hkrati pa izboljšal carinske postopke in upravljanje tveganj.

Za obvladovanje izzivov, ki jih prinaša povečana količina e-trgovine, reforma vključuje ukrepe za izboljšanje carinskega nadzora ter večjo odgovornost spletnih prodajalcev za skladnost s carinskimi predpisi. S tem se bo zagotovila zaščita potrošnikov in varnost izdelkov v skladu s standardi EU. Posodobljen carinski okvir si prizadeva za pošteno konkurenco za podjetja v EU, krepitev zaščite potrošnikov ter utrditev zakonodaje EU na različnih področjih. Naslednji koraki vključujejo formalna pogajanja med Svetom in Evropskim parlamentom za dokončno oblikovanje uredbe pred njeno implementacijo.

PREDLOG SPREMEMBE DIREKTIVE O OBDAVČITVI TOBAČNIH IZDELKOV S STRANI EVROPSKE KOMISIJE

Evropska komisija je predlagala posodobitev Direktive EU o obdavčitvi tobačnih izdelkov, kar predstavlja prvo večjo spremembo od leta 2010, z namenom obravnave novih javnozdravstvenih izzivov in tržnih trendov. Nova direktiva si prizadeva za uskladitev z zdravstvenimi in ekonomskimi cilji EU, s poudarkom na zmanjšanju kajenja med prebivalstvom EU, ki trenutno znaša 24 %. Predlog vključuje zvišanje minimalnih davčnih stopenj v EU, s ciljem doseči Evropo brez tobaka do leta 2040, ter štiriletno prehodno obdobje za prilagoditev držav članic novim trošarinskim stopnjam.

Posodobljena direktiva si prizadeva za večjo harmonizacijo obdavčitve tobaka v EU, pri čemer obravnava alternativne pristope, ki so jih države članice sprejele od zadnje posodobitve. Vključeni bodo tudi novi izdelki, kot so ogrevani tobačni izdelki in elektronske cigarete, ki trenutno predstavljajo 13 % tržne vrednosti tobačnih izdelkov prodanih v EU. Z določitvijo minimalnih davčnih stopenj za te izdelke želi direktiva odpraviti regulativne vrzeli, zagotoviti enake pogoje na trgu ter okrepiti javnozdravstvene cilje, ob hkratni fleksibilnosti za države članice pri prilagajanju davčnih pravil.

Poleg koristi za javno zdravje naj bi revidirana direktiva prinesla tudi pomembne prihodke in prihranke. Posodobljene minimalne davčne stopnje bi lahko letno prinesle dodatnih 15 milijard EUR davčnih prihodkov, hkrati pa bi se zmanjšali stroški zdravstvene oskrbe, povezani s tobakom, za približno 6 milijard EUR. Predlog vključuje tudi ukrepe za boljši nadzor nad dobavno verigo tobaka in boj proti nezakoniti trgovini, ki EU trenutno povzroča izgubo 13 milijard EUR davčnih prihodkov letno. Zakonodajni predlogi bodo zdaj poslani Svetu v sprejetje in Evropskemu parlamentu v posvetovanje.

NOVOSTI NA PODROČJU KRIPTOSREDSTEV IN IZVEDENIH FINANČNIH INSTRUMENTOV

Vlada Republike Slovenije je dne 17. julija 2025 potrdila predlog Zakona o davku od dobička iz odsvojitve kriptosredstev in predlog novele Zakona o davku od dobička odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov. Omenjena predloga se nanašata na obdavčitev fizičnih oseb.

Predlog Zakona o davku od dobička iz odsvojitve kriptosredstev določa, da bodo dobički, ki jih bodo rezidenti Slovenije dosegli ob odsvojitvi kriptosredstev obdavčeni s 25-odstotno davčno stopnjo. Obdavčitev se bo nanašala na prodajo kripto sredstev za Fiat valuto, uporabo za plačilo blaga in storitev ter prenos na tretje osebe, ne pa na menjavo med različnimi kriptosredstvi ali prenose med lastnimi denarnicami.

Davčna osnova bo razlika med vrednostjo ob odsvojitvi in vrednostjo ob pridobitvi, izgube pa se bodo lahko prenašale v naslednja davčna leta. Zavezanci bodo sami izračunali in plačali davek, in sicer v 15 dneh po predložitvi obračuna davčnemu organu. Za kriptosredstva pridobljena pred začetkom veljavnosti zakona se obdavčitev sprememb vrednosti ne bo uporabila.

Novela Zakona o davku od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov prav tako uvaja 25-odstotno obdavčitev, ne glede na obdobje lastništva instrumenta. Tudi pri izvedenih finančnih instrumentih bodo zavezanci sami izračunali davek in ga plačali po predložitvi obračuna.

Novi ureditvi se začneta uporabljati s 1. januarjem 2026.