¿Qué persiguen estos parámetros de referencia?

La tasa efectiva de ISR de referencia es una medida simplificada que se ha recomendado a países de bajos ingresos o en vías de desarrollo, para el control de mecanismos que pudieran ser utilizados por los contribuyentes con la finalidad de erosionar su base gravable; esta medida permite calcular, evaluar y fijar rentabilidades de referencia preliminares por tipo de contribuyente (sector económico, grupo empresarial).

De acuerdo con el SAT, el objetivo es seguir facilitando y fomentando el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, invitando a los contribuyentes a consultar la tasa efectiva de ISR correspondiente a la actividad económica a la que pertenecen y compararla con su propia tasa efectiva de impuesto sobre la renta con respecto a cada ejercicio fiscal; lo anterior, a fin de que puedan medir sus riesgos fiscales y, en su caso, corregir su situación fiscal. 

¿Cómo se determina esta tasa efectiva?

Tasa efectiva de impuesto= ISR causado/ Ingresos acumulables

¿Cómo puedo determinar el nivel de riesgo de mi empresa?

Si el resultado del contribuyente es más bajo a la tasa efectiva calculada y publicada por el SAT, el riesgo impositivo es mayor y, consecuentemente, la posibilidad de que la autoridad inicie una revisión profunda se incrementa, mientras que si la tasa efectiva del contribuyente es más alta, el riesgo impositivo se considera menor:

De acuerdo con el SAT ¿Cómo se lleva a cabo el análisis?

1. Consultar la tasa efectiva de ISR de referencia correspondiente a la actividad económica a la que pertenece el contribuyente
2. Compararla con su propia tasa efectiva para cada ejercicio fiscal y, con ello, medir sus riesgos impositivos
3. Considerar la actividad económica que efectivamente corresponda a la mayoría de los ingresos del contribuyente, con independencia de la manifestada como preponderante ante el RFC
4. Comparar su tasa efectiva con los parámetros de referencia y, en caso de ser necesario, corregir su situación fiscal mediante la presentación de la(s) declaración(es) anual(es) complementaria(s) correspondiente(s)
    

Estos pasos son clave y, de acuerdo con el SAT, se deberán considerar para minimizar así la posibilidad del inicio de revisiones profundas orientadas a corroborar el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

¿Qué deben tomar en cuenta los contribuyentes?

Si los grandes contribuyentes reportaron una tasa efectiva de ISR menor a la referencia determinada por la autoridad para su actividad económica, es importante revisar qué conceptos u operaciones pudieran estar generando dicha brecha, así como la documentación soporte correspondiente. En este análisis, se deberá considerar que el hecho de estar por debajo de la tasa efectiva de referencia no necesariamente sería indicativo de un incumplimiento con las disposiciones fiscales.

Como parte de este análisis de riesgos, será necesario revisar qué tasa efectiva es la que, en efecto, corresponde a las actividades efectuadas por cada compañía, incluyendo análisis por segmentos de negocio, así como una determinación de benchmarks de mercado tanto de tasas efectivas como de otros indicadores, tales como rentabilidades operativas.

Asimismo, en caso de que la tasa efectiva sea menor a los parámetros de referencia, se deberá revisar otros conceptos fiscales que pudieran estar influyendo, ya sea con partes relacionadas o con terceros. Con base en los resultados de estos análisis, resulta indispensable evaluar qué tan bien soportadas están las operaciones y/o deducciones que pudieran dar origen a una tasa impositiva relativamente baja respecto los parámetros del SAT, para en su caso, poder atender oportuna y eficazmente los potenciales cuestionamientos que pudieran surgir por parte del SAT.

Cómo EY puede ayudar 

En EY hemos conformado un grupo multidisciplinario que lleva a cabo análisis integrales con la finalidad de apoyarlo a través de:

1. Cálculo y evaluación de indicadores para determinar el riesgo impositivo de la compañía
2. Análisis de las posibles razones que deriven en la variación de la tasa efectiva de la empresa, para definir la pertinencia de hacer ajustes en las declaraciones anuales
3. Elaboración de un defense file, respecto de los indicadores de riesgo que pudieran ser un foco rojo para la autoridad