LEGEA nr. 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni

În data de 5 ianuarie 2024 Legea nr. 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni a fost publicată in Monitorul Oficial nr. 8.

Legea transpune prevederile Directivei Consiliului UE 2022/2523 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni.

În linie cu prevederile Directivei, România instituie două măsuri comune principale pentru asigurarea impozitării efective minime de 15% pentru grupurile de întreprinderi multinaționale și naționale cu un venit anual de minim 750mil. Euro înregistrat în cel puțin două din cele patru exerciții financiare anterioare celui de referință, și anume: 

1. Regula de includere a veniturilor (IIR) – potrivit căreia o societate-mamă a unui grup de întreprinderi multinaționale sau naționale de mari dimensiuni este obligată să calculeze și să plătească partea sa alocabilă din impozitul suplimentar pentru entitățile constituitive ale grupului care sunt impozitate la nivel redus;

2. Regula profiturilor subimpozitate (UTPR) – conform căreia o entitate constitutivă a unui grup de întreprinderi multinaționale datorează un impozit care este înregistrat ca o cheltuială suplimentară egală cu partea sa din impozitul suplimentar  care nu a fost percepută în temeiul IIR la nivelul societății mamă pentru entitățile constitutive ale grupului care sunt impozitate la un nivel redus.

Totodată, Legea reglementează și instituirea unui impozit suplimentar național ce se va determina la nivelul filialelor impozitate la un nivel redus în România, ale grupurilor de întreprinderi multinaționale și naționale ce intră sub incidența legii.

Legea include și regimul de protecţie tranzitoriu Country-by-Country Reporting. Pentru a se califica pentru regimul de protecţie tranzitoriu CbCR, entităţile constitutive din România trebuie să îndeplinească cel puţin unul dintre următoarele teste:

• testul de minimis: presupune pentru un exerciţiu financiar venituri totale mai mici de 10,000,000 euro şi un profit/pierdere înainte de impozitare mai mic de 1,000,000 euro
  
  
• testul cotei efective de impozitare simplificat: presupune o cotă efectivă de impozitare simplificată egală sau mai mare decât cotele tranzitorii pentru exerciţiul financiar 
  
  
• testul profiturilor de rutină: presupune că profitul/pierderea înainte de impozitare este egal sau mai mic decât valoarea profiturilor excluse care au la bază substanţă economică

Legea va produce efecte în ceea ce privește exercițiile financiare care încep de la data de 31 decembrie 2023, exceptând prevederile referitoare la regula UTPR care se vor aplica în ceea ce privește exercițiile financiare care încep de la data de 31 decembrie 2024.

Pentru anul de tranziție, care reprezinta primul exerciţiu financiar în care un grup de întreprinderi multinaţionale sau un grup naţional de mari dimensiuni intră sub incidenţa prezentei legi, obligatia de depunere a declaraţiei informativă privind impozitul suplimentar şi a notificărilor prevazute de Legea 431/2023 intervine în termen de cel mult 18 luni de la ultima zi a exerciţiului financiar de raportare.

Ținând cont de evoluțiile recente pe acest subiect atât la nivel național cât și internațional, recomandăm grupurilor de companii ce intră sub incidența regulilor privind impozitarea minimă să simuleze proactiv impactul pe care noile reguli îl pot avea asupra business-ului, atât în România cât și în celelalte jurisdicții în care operează.

Echipa EY este disponibilă pentru detalii suplimentare privind cele menționate mai sus.