Index daňovej spoľahlivosti ako nové pravidlá môžu ovplyvniť reputáciu spoločnosti

V priebehu posledných dní daňovníci dostávajú do svojich elektronických schránok oznámenie o svojom indexe daňovej spoľahlivosti. Zoznam s hodnotením daňových subjektov k 31. 12. 2021 by mal byť zverejnený na webovej stránke finančnej správy najneskôr do 30. 9. 2022.

Finančná správa uvádza, že voči daňovým subjektom, ktoré z hľadiska indexu považuje za nespoľahlivé, v súčasnosti bude uplatňovať len jedno obmedzenie v podobe skrátenej lehoty 8 dní na splnenie si určených povinností v súvislosti s vykonávanou daňovou kontrolou, vyrubovacím konaním alebo miestnym zisťovaním. Na základe odôvodnenej žiadosti daňového subjektu je však možné túto lehotu primerane predĺžiť.

Okrem uvedeného zákonného obmedzenia budú na nespoľahlivé daňové subjekty nepriamo vplývať aj nasledujúce obmedzenia:

• nemožnosť využitia benefitov a zvýhodnení, ku ktorým má prístup spoľahlivý alebo vysoko spoľahlivý daňovník;
• reputačné riziko vyplývajúce z uvedenia daňového subjektu vo verejnom zozname nespoľahlivých daňovníkov, ktorý zverejní finančná správa na svojej webovej stránke.

Zmeny vo vyhodnocovaní indexu daňovej spoľahlivosti a zverejňovanie zoznamu spoľahlivých, resp. nespoľahlivých daňových subjektov môžu mať významný vplyv na motiváciu daňovníkov o dosiahnutie „spoľahlivého“ statusu, no taktiež môže priniesť dôsledky vo forme straty reputácie, či už na domácom, alebo zahraničnom trhu, z dôvodu označenia za „nespoľahlivého“ daňovníka.

Klasifikácia daňovníkov a kritériá hodnotenia

Porušenie plnenia povinností daňovníkov voči finančnej správe je bodovo hodnotené podľa závažnosti a dĺžky trvania. Index daňovej spoľahlivosti v niektorých prípadoch zohľadňuje aj efektívnu daňovú sadzbu daňového subjektu ako ekonomický ukazovateľ. Daňovníkovi môže byť na základe dosiahnutého počtu bodov pridelený stupeň spoľahlivosti:

• vysoko spoľahlivý: najviac 10 bodov a súčasne splnenie ekonomického ukazovateľa, t. j. dosiahnutá efektívna daňová sadzba je väčšia ako hraničná hodnota efektívnej daňovej sadzby;
• spoľahlivý: najviac 10 bodov a súčasne nesplnenie ekonomického ukazovateľa alebo viac ako 10 a menej ako 25 bodov (bez ohľadu na splnenie ekonomického ukazovateľa);
• nespoľahlivý: od 25 bodov vyššie;
• nehodnotený: nespĺňa podmienky na zaradenie do množiny hodnotených subjektov.

Kritériá pre určenie indexu daňovej spoľahlivosti ustanovuje všeobecne záväzný právny predpis, ktorým je vyhláška Ministerstva financií Slovenskej republiky o kritériách indexu daňovej spoľahlivosti. Finančná správa taktiež na svojej webovej stránke zverejnila dokument vysvetľujúci automatizovaný prepočet indexu v analytickom členení.

Kontroverznou súčasťou prepočtu bodového hodnotenia indexu daňovej spoľahlivosti je podmienka hodnotenia niektorých kritérií retrospektívne, v rámci ktorých sú zohľadňované okrem iného všetky:

• vydané rozhodnutia vo vyrubovacom konaní alebo skrátenom vyrubovacom konaní, ktoré nadobudli v hodnotenom období právoplatnosť napriek tomu, že môže stále prebiehať súdne konanie;
• právoplatné rozhodnutia o uložení pokút za vybrané správne delikty;
• vyhodnotenia podávania daňového priznania a platenia daňových povinností.

Pokiaľ má daňový subjekt pochybnosti o svojom vyhodnotení, môže podať námietku, a to do 15 dní odo dňa doručenia oznámenia, pričom podaná námietka musí byť riadne odôvodnená. Námietka má odkladný účinok. To znamená, že až po uplynutí lehoty na podanie námietky, resp. po rozhodnutí o námietke bude finančná správa uplatňovať voči daňovým subjektom prípadné obmedzenia.

Zároveň sa v rámci kritérií hodnotí aj porušenie dodržiavania ustanovení zákona o účtovníctve a správnych deliktov v zmysle zákona o elektronickej registračnej pokladnici a zákona o obmedzení platieb v hotovosti.

Benefity

Kompletný zoznam benefitov a obmedzení uplatňovaných voči spoľahlivým, vysoko spoľahlivým a nespoľahlivým daňovým subjektom je zverejnený na stránke finančnej správy. Benefity sa delia na dve skupiny, a to:

Benefity poskytované vysoko spoľahlivým a spoľahlivým daňovým subjektom, medzi ktoré okrem iných patria:

• vyhovenie žiadosti o platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb, fyzických osôb a na daň z motorových vozidiel, inak v odôvodnených prípadoch v súlade so žiadosťou subjektu pri rešpektovaní príslušných zákonných ustanovení;
• vyhovenie žiadosti o súhlas nakladať s predmetom záložného práva pri rešpektovaní podmienok určených správcom dane;
• vydanie potvrdenia o stave osobného účtu v lehote do 15 dní;
• uprednostnenie iných úkonov na zabezpečenie úhrady daňového nedoplatku pred začatím daňového exekučného konania;
• dohodnutie miesta výkonu daňovej kontroly s daňovým subjektom;
• vrátenie spotrebnej dane v zákonom stanovenej lehote bez vykonania daňovej kontroly, ak uplatnený nárok na vrátenie spotrebnej dane nie je vyšší ako 1 000 eur.

Benefity poskytované vysoko spoľahlivým daňovým subjektom:

•  vyhotovenie čiastkového protokolu v rámci výkonu daňovej kontroly na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti, ak sú splnené stanovené zákonné podmienky;
• určenie lehoty najmenej 15 dní vo výzve v súvislosti s vykonávaním daňovej kontroly alebo výkonom miestneho zisťovania;
• zníženie úhrady za vydanie záväzného stanoviska na polovicu;
• zníženie výšky úhrady za vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia konkrétnej metódy určenia základu dane stálej prevádzkarne a rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia („APA“) na polovicu;
• vyhovenie žiadosti o povolenie platenia dane alebo daňového nedoplatku v splátkach v prípade splnenia zákonom stanovených podmienok;
• vyhovenie žiadosti o povolenie odkladu platenia dane alebo daňového nedoplatku v prípade splnenia zákonom stanovených podmienok.

Medzi nové benefity pre daňové subjekty patrí zníženie poplatkov za záväzné stanoviská a žiadosť o odsúhlasenie konkrétnej metódy ocenenia (APA), a to na polovicu štandardného poplatku. V praxi to znamená to, že vysoko spoľahlivá spoločnosť za žiadosť o unilaterálne odsúhlasenie metódy ocenenia zaplatí namiesto 10-tisíc eur iba 5-tisíc eur a v prípade bilaterálneho odsúhlasenia namiesto 30-tisíc eur iba 15-tisíc a zníženie ceny za vydanie záväzného stanoviska z 1 000 eur na 500 eur.

Ak máte akékoľvek otázky, alebo by ste chceli získať viac informácií o tejto téme, prosím, skontaktujte sa s autormi článku (Marta Onuscakova, Peter Feiler) alebo so svojou kontaktnou osobou v EY Slovensko.