Proiect de lege pentru modificarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal

În data de 14 august 2025, Ministerul Finanțelor a publicat un proiect de lege pentru modificarea preconizată a anumitor acte legislative, printre altele, ale Codului Fiscal.

În cele ce urmează am inclus o selecție a principalelor modificări preconizate a fi aduse Codului Fiscal, care, dacă vor fi publicate, vor intra în vigoare începând cu 1 ianuarie 2026.

Impozitul pe profit

Articolul 18¹ care reglementează impozitul minim pe cifra de afaceri (introdus începând cu 1 ianuarie 2024 pentru contribuabilii cu o cifră de afaceri în anul precedent de cel puțin 50 de milioane EUR) este abrogat.

Se introduce un nou articol 25¹ privind Regimul special pentru contribuabilii care înregistrează cheltuieli cu entități afiliate:

• Contribuabilii care înregistrează în relația cu entitățile afiliate cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală, cheltuieli de management, de consultanță și cheltuieli cu dobânzile, așa cum sunt prezentate în raportările contabile oficiale întocmite pentru exercițiul financiar 2024 / exercițiul financiar diferit de anul calendaristic care începe în anul 2024, a căror pondere în totalul cheltuielilor de aceeași natură înregistrate cu entităși afiliate și neafiliate, din aceleași raportări contabile, este de peste 3%, consideră aceste cheltuieli nedeductibile.  
• Începând cu anul fiscal 2027 / anul fiscal modificat care începe în anul 2027, ponderea de 3% prevăzută mai sus se determină pe baza cheltuielilor prezentate în raportările contabile ale penultimului exercițiu financiar prin raportare la anul fiscal de calcul.
• În cazul grupului fiscal, prevederile menționate mai sus se aplică corespunzător de către membrii, în funcție de situația individuală.
• În cazul instituțiilor de credit (persoane juridice române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit străine), nu sunt luate in calcul cheltuielile cu dobanzile inregistrate din relația cu entitățile afiliate acestora.
• În sensul prevederilor legislative de mai sus, entitățile afiliate sunt cele definite potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Având în vedere cele menționate anterior, recomandăm companiilor să efectueze o analiză detaliată a structurii și naturii tranzacțiilor cu părți afiliate si impactul noilor reglementari propuse. Considerăm esențială respectarea în continuare a reglementărilor referitoare la prețurile de transfer, precum și evaluarea oportunității de a încheia Acorduri de Preț în Avans care pot aduce beneficii semnificative în gestionarea riscurilor fiscale.

Impozit pe venit

În zona impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale, printre cele mai importante propuneri de modificare menționăm:

• Venituri nou incluse în definiția veniturilor din activități independente
  • Proiectul de lege propune includerea în veniturile din activități independente și a celor obținute din prestarea de servicii de cazare, precum și din închirierea pe termen scurt a unui număr de peste 7 camere situate în locuințe proprietate personală.
  • Se definesc, astfel, veniturile obținute din prestarea de servicii de cazare ca fiind cele obținute de operatorii economici definiți potrivit legislației specifice domeniului turismului – contribuabili potrivit Titlului IV, prin punerea la dispoziție a unui spațiu amenajat în scopul înnoptării pentru o perioadă determinată, măsurată în zile.
  • Se prevede modalitatea de determinare a venitului net anual din prestarea de servicii de cazare, respectiv prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote forfetare de 30% asupra venitului brut. Impozitul pe venit anual se va determina prin aplicarea cotei de 10% la venitul net anual si se va stabili prin depunerea Declarației unice de către contribuabil.
  • Pentru determinarea venitului net din prestarea de servicii de cazare, contribuabilii completează numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenţă fiscală și nu au obligația de a conduce evidență contabilă.
• O nouă modalitate de stabilire a nivelului minim al normelor de venit pentru veniturile din activități independente
  • Se propune stabilirea nivelului minim al normelor de venit prin raportare la nivelul a 12 salarii de bază minim brute pe ţară garantate în plată, în vigoare la data de 1 ianuarie a anului de realizare a venitului, în loc de salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii normei, înmulțit cu 12.
• Modificări privind veniturile din cedarea folosinței bunurilor
  • Se propune adăugarea sintagmei „din patrimoniul personal”, pentru a defini veniturile din cedarea folosinței bunurilor (preluand sintagma din Normele Metodologice de Aplicare).
  • Se propune eliminarea noțiunii de „închiriere în scop turistic” și înlocuirea ei cu cea de „închiriere pe termen scurt”.
  • Astfel, sunt considerate venituri din cedarea folosinței bunurilor și acele venituri obținute de către proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal din închirierea pe termen scurt a unui număr cuprins între 1 și 7 camere inclusiv, situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de locuinţe în care sunt situate acestea, în cursul unui an fiscal. Se propune, astfel, creșterea numărului de camere de la maximum 5, la maximum 7, pentru calificarea acestui venit tot în categoria veniturilor din cedarea folosinței bunurilor.
  • Închirierea pe termen scurt de către proprietari, uzufructuari sau alți deţinători legali, a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, reprezintă închirierea neîntreruptă a unei camere, aceleiași persoane, pentru perioade de maximum 30 de zile, într-un an calendaristic. Astfel, proiectul de lege propune eliminarea perioadei minime de închiriere de 24 de ore pentru încadrarea în această categorie, iar în cazul în care închirierea se realizează pentru o fracție de zi, aceasta se consideră realizată pentru o zi.
  • Se propune o nouă modalitate de determinare a venitului net anual din închirierea pe termen scurt a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, respectiv prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote forfetare de 30% asupra venitului brut, fiind eliminată, în cazul acestora, impozitarea pe baza normei anuale de venit. Astfel, impozitul pe venit anual se va determina prin aplicarea cotei de 10% la venitul net anual și se va stabili prin depunerea Declarației unice de către contribuabil.
  • Pentru determinarea venitului net din închirierea pe termen scurt a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, contribuabilii completează numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenţă fiscală și nu au obligația de a conduce evidență contabilă. De asemenea, în expunerea de motive se mentioneaza faptul ca persoanele fizice care obțin astfel de venituri vor avea obligația utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale și de a emite bonuri fiscale cu aceste aparate, pe care să le înmâneze clienților, în condițiile legislației specifice.
  • Se propune și mecanismul de impozitare a veniturilor obținute din închirierea unui număr de peste 7 camere (prag crescut de la 5 la 7 camere). Astfel, începând cu anul fiscal în care numărul camerelor închiriate pe termen scurt, situate în locuinţe proprietate personală, este de peste 7 camere, veniturile realizate reprezintă venituri din activități independente și se supun impunerii în mod corespunzător noilor reguli propuse pentru activități independente (aplicabile veniturilor realizate din prestarea de servicii de cazare), mai sus enunțate.
• Noi cote de impozitare a veniturilor sub forma câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate, pentru transferuri/operaţiuni efectuate prin intermediari români
  • Este vizată creșterea cu câte un punct procentual a cotelor de impozit pe venit pentru câștigurile din transferul titlurilor de valoare precum şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate, pentru transferuri/operaţiuni efectuate prin intermediari români, astel cum sunt prevăzuți de legislația fiscală, după cum urmează:
    • Pentru câştigurile din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii, precum si pentru câştigurile din efectuarea de operaţiuni cu instrumente financiare derivate deţinute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii, cota de impozitare crește de la 1% la 2%.
    • În cazul câştigurilor din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii, precum și în cazul câştigurilor din efectuarea de operaţiuni cu instrumente financiare derivate deţinute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii, cota de impozitare crește de la 3% la 4%.
• Creșterea bazei anuale maxime de calcul pentru stabilirea contribuției de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din activități independente
  • Se propune creșterea bazei anuale maxime de calcul pentru stabilirea contribuției de asigurări sociale de sănătate în cazul veniturilor din activități independente, de la nivelul de 60 de salarii minime brute pe ţară, la unul de 90 de salarii minime brute pe țară.
• Dispoziții tranzitorii pentru anumite venituri obținute în anul 2025
  • Pentru veniturile din activități independente obținute în anul 2025 din închirierea în scop turistic, pentru care venitul net a fost determinat în sistem real sau pe baza normelor de venit, obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare în anul de realizare a venitului. Pierderea reportată, necompensată, precum şi pierderea fiscală înregistrată în anul fiscal 2025 reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
  • Pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor obținute în anul 2025, din închirierea în scop turistic de către proprietari a camerelor situate în locuinţele  proprietate personală, altele decât cele care constituie structuri de primire turistică, potrivit legislaţiei specifice, pentru care determinarea venitului net a fost determinată pe baze de norme de venit, precum și în cazul în care determinarea venitului net a fost efectuată în sistem real, potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activităţi independente, obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare în anul de realizare a venitului. Pierderea fiscală înregistrată în anul fiscal 2025 reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
  • Pentru veniturile din activități independente realizate în anul fiscal 2025, obligaţiile fiscale privind contribuția de asigurări sociale de sănătate sunt cele în vigoare la data realizării venitului.

Conform proiectului de lege, modificările ar intra în vigoare, în principal, începand cu veniturile aferente anului 2026, iar în cazul câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate, prin intermediari români, începând cu transferurile/operațiunile efectuate începând cu data de 1 ianuarie 2026.

Echipa EY este disponibilă pentru detalii suplimentare privind cele menționate mai sus.