Hotărârea nr. 1393/2024 privind modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Codului Fiscal

În data de 11 noiembrie 2024 a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 1125 Hotărârea nr. 1393/2024 care aduce modificări la nivelul Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal în legătură cu impozitul minim pe cifra de afaceri („IMCA”) și sistemul de impozitare al microîntreprinderilor.

În legătură cu IMCA au fost aduse următoarele clarificări privind metodologia de aplicare:

• În cazul IMCA, precum și impozitului pe cifra de afaceri suplimentar („ICAS”) pentru persoanele juridice care desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale, indicatorul "VT" reprezintă totalul veniturilor înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad reducerile comerciale acordate ulterior facturării.
• În contextul plății IMCA, pentru creditul fiscal acordat pentru sponsorizări sau mecenat, la calculul limitei de 0.75% din cifra de afaceri se aplică aceleași norme metodologice prezentate la impozitul pe profit, iar limita de 20% se aplică la impozitul pe profit care ar fi fost datorat dacă contribuabilul nu ar fi fost obligat la plata IMCA.
• Pentru stabilirea impozitului pe profit/IMCA datorat trimestrial, din impozitul pe profit/IMCA calculat cumulat de la începutul anului fiscal, se scade IMCA/impozitul pe profit datorat pentru perioada anterioară celei de calcul.
• În cazul plătitorilor de accize, din IMCA se scad veniturile din accize ce sunt reflectate concomitent în conturi de cheltuieli. Astfel de operatori economici sunt:
  • antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau orice altă persoană care eliberează produsele accizabile din regimul suspensiv de accize sau în numele căreia se efectuează această eliberare;
  • importatorul de produse accizabile pe teritoriul României;
  • destinatarul certificat care achiziționează produse accizabile de pe teritoriul altui stat membru al UE;
  • distribuitorii sau redistribuitorii autorizaţi de gaz natural;
  • operatorii economici producători sau operatorii economici care efectuează achiziţii intracomunitare ori care importă cărbune, cocs şi lignit;
  • producătorii, distribuitorii sau redistribuitorii de energie electrică;
  • operatorii economici care produc şi comercializează în România produsele supuse accizelor nearmonizate, achiziţionează din teritoriul Uniunii Europene ori importă respectivele produse;
• Creditul fiscal extern determinat conform art. 39 Evitarea dublei impuneri, se scade din IMCA.
• IMCA reprezintă impozit pe profit pentru aplicarea convențiilor de evitare a dublei impuneri.
• Compararea impozitul pe profit cu IMCA:
  • în urma comparației, dacă contribuabilul este obligat la plata impozitului pe profit, acesta se datorează și în situația în care, după scăderea sumelor reprezentând credit fiscal extern, impozit pe profit scutit pentru profit reinvestit, sau impozit pe profit scutit conform Legii cooperației agricole nr. 566 / 2004, valoarea redusă a impozitului pe profit scade sub valoarea IMCA.
  • în urma comparației, dacă contribuabilul este obligat la plata IMCA, acesta se datorează și în situația în care, după scăderea sumelor reprezentând credit fiscal extern, credit fiscal pentru sponsorizări / mecenat sau deducerea suplimentară aferentă cheltuielilor eligibile pentru activitățile de cercetare-dezvoltare, valoarea redusă a IMCA scade sub valoarea impozitului pe profit.
• Prezentarea a 3 exemple de calcule pentru efectuarea comparației IMCA cu impozitul pe profit.
• Completări aduse pentru operatorii economici reglementați / licențiați de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei care calculează IMCA sau ICAS:
  • Nu se exclud din calculul cifrei de afaceri pentru IMCA sau ICAS veniturile din activități de distribuție/furnizare/transport de energie electrică și gaze naturale;
  • Sunt prezentate activitățile care sunt incluse în sfera de activitate de distribuție a energiei electrice, precum și cele care sunt incluse în sfera de activitate de distribuție a gazelor naturale.

În legătură cu impozitul pe veniturile microîntreprinderilor:

• În aplicarea prevederilor art. 47 alin. (1) privind deținerile asociaților/acționarilor, procentul de deținere se va calcula și verifica pe baza deținerilor existente la 31 decembrie a anului fiscal precedent;
• În cazul deținerilor indirecte, acestea se calculează prin înmulțirea procentelor deținerilor începând cu procentul deținerii sale directe la prima persoană juridică română deținută și continuând cu procentele de deținere, pe lanțul de persoane juridice, până la cea pentru care se verifică statutul de microîntreprindere. Prevederile art. 47 alin. (11) din Codul fiscal sunt aplicabile dacă procentul deținerii indirecte, astfel calculat, este de peste 25% sau dacă rezultatul însumării procentelor de deținere directă și indirectă este de peste 25%;
• Sunt enumerate tipuri de activități economice desfășurate de entități fără personalitate juridică (de ex. PFA, II, IF, alte forme de organizare fără personalitate juridică, etc.) și veniturile care consideră la nivelul întreprinderilor legate;
• Se aduc clarificări privind persoanele juridice care nu intră sub incidența regimului de impozitare a microîntreprinderilor – instituții de credit, persoane juridice care funcționează potrivit legislației specifice din domeniul asigurărilor, reasigurărilor și pieței de capital, precum și din domeniul intermedierii/distribuției în domeniul asigurărilor, reasigurărilor și pieței de capital (cu anumite excepții), persoanele juridice care desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc sau activități de exploatare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale;
• Se aduc clarificări privind modul de calcul al bazei impozabile, respectiv baza impozabilă este reprezentată de totalul veniturilor din creditul conturilor din clasa a 7-a, din care se scad veniturile neimpozabile prevăzute în Codul Fiscal la art. 53 alin. (1) și la care se adună elementele de la alin. (2).

În legătură cu accizele:

• Antrepozitele fiscale autorizate pentru producția de tutun prelucrat pot desfășura activități de producție în interiorul antrepozitului fiscal pentru produse destinate inhalării fără ardere, care conţin înlocuitori de tutun, cu sau fără nicotină, cu încadrarea tarifară NC 2404 12 00, 2404 19 10, inclusiv cele conţinute în rezerve livrate împreună cu ţigări electronice şi alte dispozitive de vaporizare electrice personale similare de la codul NC 8543 40 00;
• Antrepozitarul fiscal care intenționează să desfășoare activități de producție suplimentare în interiorul antrepozitului fiscal trebuie să prezinte o notificare în acest sens autorității vamale teritoriale și să depună la această autoritate manualul de procedură corespunzător produselor neaccizabile și produselor supuse accizelor nearmonizate prevăzute anterior;
• Toate activitățile implicate în producția de produse accizabile autorizate pentru antrepozitul fiscal sunt permise, dacă sunt menționate în autorizație.

Echipa EY este disponibilă pentru detalii suplimentare privind cele menționate mai sus.