Ordonanța de Urgență nr. 138/2024 privind modificarea și completarea unor acte normative în domeniul fiscal-bugetar, precum și pentru reglementarea altor măsuri

În data de 5 decembrie 2024, a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 1222 Ordonanța de urgență nr. 138/2024, care aduce modificări și completări unor acte normative în domeniul fiscal-bugetar, precum și reglementarea altor măsuri.

Între cele mai notabile noutăți aduse de prezenta Ordonanță de Urgență, menționăm:

e-Factura

• Facturile emise pentru operațiuni realizate în baza unor contracte de achiziții publice/sectoriale, de concesiune de lucrări/servicii și contracte de achiziţii publice în domeniile apărării şi securităţii vor trebui să conțină codul CPV corespunzător din nomenclatorul de referință în domeniul achizițiilor publice.
• Începând cu data de 1 ianuarie 2025, intervine obligația comunicării prin RO e-Factura a facturilor simplificate. Bonurile fiscale emise prin aparate de marcat electronice fiscale, care îndeplinesc condițiile unei facturi simplificate sunt în continuare exceptate de la aceasta obligație.
• Se clarifică faptul că în cazul tranzacțiilor B2B, doar facturile emise între persoane impozabile stabilite în România pentru livrări de bunuri/prestări de servicii cu locul livrării în România intră în sfera RO e-Factura.
• Se clarifică faptul că facturile aferente livrărilor intracomunitare de bunuri vor fi exceptate de la comunicarea prin sistemul RO e-Factura în cazul în care beneficiarul din România folosește un cod de înregistrare în scopuri de TVA din alt stat membru.
• În contextul obligației de comunicare a facturilor prin RO e-Factura pentru tranzacțiile B2C, se clarifică faptul că pentru facturile emise către persoane fizice care nu furnizează CNP, codul de identificare al benificiarului se va completa cu cod format din 13 cifre de zero.
• Sunt abrogate prevederile cu privire la utilizarea RO e-Factura pentru facturile emise pentru vouchere de vacanță, având în vedere că, începând cu 1 ianuarie 2025, pentru toate facturile emise în relația B2C intervine obligația comunicării prin RO e-Factura.

e-TVA

• Se amână până la data de 1 iulie 2025 obligația contribuabililor de a comunica către autoritățile fiscale rezultatul verificarilor realizate asupra diferențelor comunicate prin «Notificarea de conformare RO e-TVA».
• Se menționează faptul că persoanele impozabile care efectuează achiziții pentru care au dedus TVA, în scopul realizării unor obiective de investiții din cadrul unor programe de interes public sau social, finanțate din fonduri publice, pe care, ulterior recepției, le predau cu titlu gratuit beneficiarului obiectivului de investiții pe bază de protocol,trebuie să emită o autofactură conform art. 319 alin. (8) din Codul Fiscal.

e-Transport

• Se prevede amânarea aplicării sancțiunilor până la data de 31 martie 2025 pentru contribuabilii care dețin statutul de operator economic autorizat conform art. 38 din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii, valabil la data realizării transportului internațional de bunuri.

Separat, au fost introduse unele modificări și completări asupra Codului Fiscal:

TVA

• În cazul facturilor simplificate se prevede obligația menționării codului de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă.
• În cazul tranzacțiilor supuse măsurilor de simplificare conform art. 331 din Codul Fiscal, dacă baza de impozitare a TVA se ajustează conform art. 287 lit a) – c) și e-) din Codul Fiscal, iar furnizorul nu emite o factură de corecție conform art. 330 alin (2) din Codul Fiscal, beneficiarul trebuie să emită o autofactură până pe data de 15 a lunii următoare celei în care a intervenit evenimentul ce a generat ajustarea.                                                               

Impozitul suplimentar pe cifra de afaceri

• Se aduc clarificari pentru contribuabilii care fac obiectul impozitului suplimentar pe cifra de afaceri pentru instituțiile de credit, precum și pentru cei care desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale, acestia fiind exceptați de la aplicarea impozitului minim pe cifra de afaceri pe durata aplicării impozitului suplimentar.
• În cazul grupului fiscal, prevederile privind impozitul suplimentar pe cifra de afaceri pentru instituțiile de credit și pentru persoanele juridice care desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale se aplică în mod corespunzător de către fiecare membru, în funcție de situația individuală.

Accize

• O entitate care produce gaz natural pentru uz propriu este considerată, atât producător, cât și consumator final. In acest caz termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut loc facturarea către consumatorul final, respectiv autoconsumul;
• Începând cu 1 februarie 2025 (1) destinatarii înregistrați care prezintă risc fiscal ridicat și (2) operatorii economici care sunt înregistrați la autoritatea competentă pentru distribuție și comercializare angro fără depozitare băuturi alcoolice, tutun prelucrat și produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat şi biocombustibili și care doresc să comercializeze produsele accizabile care se află în cadrul unui antrepozit fiscal, vor avea următoarele obligații:
  • Să constituie garanții de 120% din contravaloarea accizelor aferente cantității de produse accizabile pe care intenționează să o primească în cazul destinatarilor înregistrați, respectiv să o vândă în cazul antrepozitarilor fiscali. În situația în care se înregistrează obligaţii fiscale restante administrate de A.N.A.F. cu mai mult de 5 de zile faţă de termenul legal de plată, garanţia se extinde şi asupra acestora;
  • Să depuna o declarație pe propria răspundere referitoare la cantitatea de produse accizabile. Modelul declarației și modalitatea de declarare se vor stabili prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală;
  • Să înștiințeze autoritatea competentă, cu cel puțin 3 zile calendaristice înainte de epuizarea cantității de produse accizabile înscrisă în declarația pe propria răspundere.                                                              În cazul în care operatorii economici nu respectă cele de mai sus, la propunerea organelor de control, autoritatea competentă revocă documentul care atestă înregistrarea la autoritatea competentă în termen de maximum 3 zile calendaristice de la data primirii propunerii de revocare. De asemenea, se va aplica și o amendă de la 20.000 lei la 100.000 lei, precum și confiscarea produselor, iar în situația când acestea au fost vândute, confiscarea sumelor rezultate din această vânzare.
• Criteriile pentru determinarea destinatarilor înregistrați care prezintă risc fiscal ridicat se vor stabili prin ordin comun al preşedintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală și al preşedintelui Autorităţii Vamale Române;
• În cazul în care autoritatea competentă constată că pe parcursul a 36 de luni consecutive de la data depunerii primei declarații pe propria răspundere operatorul economic nu a înregistrat obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenția Națională de Administrare Fiscală, operatorul economic se consideră că nu mai prezintă risc fiscal ridicat.

Impozit pe venit și contribuții sociale

• Se clarifică anumite aspecte privind regimul fiscal aplicabil veniturilor din chirii care prevedea obligația impozitării la sursă începând cu 1 ianuarie 2024 (ex., în cazul avansurilor plătite în 2023 pentru 2024 / garanții care acoperă chiria / chirii plătite exclusiv în natură – obligația declarării și plății impozitului pe venit revenind în astfel de cazuri beneficiarilor de venit / obligația de emitere a unui document care să ateste cuantumul impozitului reținut  de către plătitori).
• În cazul specific al avansurilor mai sus menționate, se clarifică și încadrarea în plafoanele anuale pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate.
• Se aduc modificări / clarificări cu privire la la regimul fiscal aplicabil anumitor venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal - ex., transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă / nuda proprietate / situații specifice prevăzute de Legea 7/1996 / valoare de impozitare.
• Veniturile din pensii obținute din străinătate, altele decât pensiile administrate privat, facultative sau ocupaționale similare drepturilor reglementate prin legislația românească, se supun impozitării prin aplicarea cotei de impozit de 10% asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunară neimpozabilă prevăzută în Codul fiscal, calculată la nivelul anului. Aceleași prevederi se aplică și veniturilor din pensii administrate privat, facultative sau ocupaționale, obținute din străinătate, similare drepturilor reglementate prin Legea nr. 411/2004, Legea nr. 204/2006, respectiv Legea nr. 1/2020, în situația în care contribuabilii nu dispun de documente privind contribuțiile nete la fondurile respective.

Echipa EY este disponibilă pentru detalii suplimentare privind cele menționate mai sus.