Precizări referitoare la prezentarea impozitelor amânate stabilite de către entitățile constitutive reglementate de Legea 431/2023

În data de 13 martie 2026, a fost publicat Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 203 pentru aprobarea precizărilor referitoare la prezentarea impozitelor amânate stabilite de entitățile constitutive reglementate de Legea nr. 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni, în condițiile aplicării reglementărilor contabile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1802/2014 (“OMFP nr. 1802/2014”) pentru aprobarea Reglementarilor Contabile privind situațiile financiare anuale individuale și consolidate, și trecerea la aplicarea reglementărilor contabile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.2844/2016 (“OMFP nr. 2844/2016”) pentru aprobarea reglementărilor conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).

A. Prevederi aplicabile entităților constitutive care aplică Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cu modificările și completările ulterioare:

• La stabilirea impozitelor acoperite ajustate, entitățile constitutive care aplica regulile specifice privind calculul impozitului suplimentar national conform legii nr. 431/2023 si care întocmesc situații financiare individuale conforme cu OMFP 1802/2014, vor calcula și vor prezenta valoarea impozitului amânat în notele explicative la situațiile financiare anuale, fara a-l inregistra in contabilitate.
• Determinarea valorii creanțelor și datoriilor privind impozitul amânat se efectuează cu respectarea prevederilor IAS 12 „Impozitul pe profit”. Cerințele de prezentare a informațiilor, prevăzute de IAS 12, nu se aplică.
• Impozitul amânat prezentat în notele explicative la situațiile financiare anuale se stabilește prin raportare la valoarea contabilă a elementelor bilanțiere, determinată potrivit reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cu modificările și completările ulterioare, și baza fiscală a acestora.
• Valoarea impozitului amânat corespunzător rezultatului exercițiului financiar se prezintă distinct de impozitul amânat aferent rezultatului reportat.
• Aceste prevederile se aplică începând cu situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar al anului 2025. Entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic, potrivit prevederilor legii contabilității, aplică prevederile prezentului punct de la începutul primului exercițiu financiar ales, care începe ulterior datei de 1 ianuarie 2025.
• Prevederile Ordinului nr. 203/2026 se aplică inclusiv unităților fără personalitate juridică din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în UE și sediilor permanente din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în UE. Aceste entități prezintă impozitul amânat în formularul cod 30 „Date informative”, parte componentă a raportărilor contabile anuale.
• Entitățile care nu mai cad sub incidența Legii nr. 431/2023, cu modificările și completările ulterioare, nu mai aplică prevederile referitoare la prezentarea impozitelor amânate începând cu situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar în care încetează să îndeplinească respectivul statut.

B. Prevederi aplicabile entităților constitutive care optează pentru aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aprobate prin OMFP nr. 2844/2016, cu modificările și completările ulterioare:

• Entitățile constitutive pot trece la aplicarea reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 2844/2016, cu modificarile si completarile ulterioare, începând cu situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar al anului 2025, dacă apreciază că au capacitatea de a aplica reglementările menționate. Aceste entități organizează și conduc contabilitatea potrivit reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 2844/2016, cu modificările și completările ulterioare, începând cu exercițiul financiar al anului 2026.
• Entitățile constitutive care trec la aplicarea reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 2844/2016, cu modificările și completările ulterioare, ulterior datei de 1 ianuarie 2026, aplică prevederile prezentului ordin de la data menționată.
• În scopul întocmirii situațiilor prevăzute, entitățile aplică prevederile Standardelor internaționale de raportare financiară (IFRS), inclusiv prevederile IFRS 1 „Adoptarea pentru prima dată a Standardelor internaționale de raportare financiară”.
• Entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic aplică prevederile prezentului ordin de la începutul primului exercițiu financiar ales, care începe ulterior datei de 1 ianuarie 2025.
• Pe perioada de aplicare a Legii nr. 431/2023, entitățile constitutive care, la stabilirea impozitelor amânate, aplică reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 2844/2016, cu modificările și completările ulterioare, asigură continuitate în aplicarea reglementărilor contabile menționate.
• Entitățile care nu mai cad sub incidența Legii nr. 431/2023 pot aplica în continuare reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 2844/2016 sau pot aplica Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014.

Ce înseamnă acest lucru pentru dumneavoastră?

Dacă societatea dumneavoastră intră în sfera de aplicare a impozitului minim global, trebuie analizată oportunitatea trecerii la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2844/2016 începând cu situațiile financiare ale anului 2025 sau ulterior. În măsura în care nu se efectuează această tranziție la închiderea exercițiului financiar 2025, iar societatea dvs. intră sub incidența regulilor specifice privind calculul impozitului suplimentar național prevăzute la art. 18 alin. 10 din Legea 431/2023, societatea va trebui să calculeze și să prezinte impozitele amânate în cadrul notelor explicative, parte a situațiilor financiare anuale întocmite conform OMF 1802/2014.

Echipa EY este disponibilă pentru mai multe detalii despre cele descrise mai sus.