Schimbări semnificative în cadrul legislației fiscale

Legea nr. 214 din 31 iulie 2024 pentru modificarea unor acte normative, publicată în Monitorul Oficial nr. 355-357 din 15 august 2024.

Principalele modificări operate la legislația fiscală prin prezenta Lege sunt următoarele:

MODIFICĂRI CARE VOR INTRA ÎN VIGOARE ÎNCEPÂND CU 01 IANUARIE 2025:

I. Impozitul pe venit

• Cadourile în natură, inclusiv voucherele, acordate  salariaților, vor fi deductibile în limita de 10% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat de către Guvern pentru anul respectiv, indiferent pentru care ocazie acestea sunt acordate.
• Pentru unele tipuri de cheltuieli suportate cu perfecționarea salariaților, precum şi cu activităţile aferente consolidării culturii corporative şi a spiritului de echipă a fost stabilit plafonul de deducere în cuantum anual ce nu depășește 5% din valoarea calculată ca diferență între fondul de retribuire a muncii total pe întreprindere, determinat pentru anul precedent sau pentru anul curent, şi fondul de retribuire a muncii persoanelor specificate la grupele minore 112 şi 121 din Clasificatorul ocupațiilor din Republica Moldova din anul respectiv.
• A fost anulată limita de 5% din fondul de retribuire a muncii utilizată la deducerea cheltuielilor suportate cu compensarea costurilor pentru serviciile alternative de îngrijire a copiilor cu vârsta de până la 3 ani ai salariatului.
• Pentru calificarea următoarelor tipuri de cheltuieli ca facilități impozabile acordate de angajator urmează a fi aplicate plafoanele stabilite pentru deducerea acestora în scopurile impozitului pe venit aferent activității de întreprinzător:
  • cadourile în natură, inclusiv voucherele;
  • unele tipuri de cheltuieli cu perfecționarea salariaților, precum și activitățile aferente consolidării culturii corporative și a spiritului de echipă;
  • abonamentele pentru utilizarea facilităților sportive în vederea practicării sportului și educației fizice cu scop de întreținere, profilactic sau terapeutic;
  • contractarea serviciilor medicale;
  • primele de asigurare facultativă de asistență medicală;
  • costurile pentru serviciile alternative de îngrijire a copiilor cu vârsta de până la 3 ani.
• Toți agenții economici vor putea aplica metoda amortizării accelerate pentru primul an de funcționare a mijlocului fix, cu excepția celora care desfășoară activități financiare sau de asigurări/reasigurări, prevăzute în secțiunea K a Clasificatorului activităților din Republica Moldova.
• Se va permite deducerea pierderilor obținute în urma vânzării sau schimbului proprietății, îndeplinirii lucrărilor și prestării serviciilor, efectuate, în mod direct sau mijlocit, între persoanele interdependente în cazul tranzacțiilor pentru care a fost aplicat principiul lungimii brațului la stabilirea prețului.
• Plafonul datoriei cu termenul de prescripție expirat calificate ca compromisă a fost majorat de la 1,000 lei la 2,000 lei și va putea fi dedusă din punct de vedere fiscal.
• Au fost majorate scutirile acordate persoanelor fizice, după cum urmează:
  • scutirea personală – 29,700 lei anual;
  • scutirea pentru persoanele întreținute – 9,900 lei anual;
  • scutirea personală majorată – 34,620 lei anual.
• A fost precizat faptul că angajatorul nu va avea obligația să urmărească pierderea dreptului de utilizare a scutirii personale a salariatului.
• În scopul aplicării impozitului pe venit raporturile de mandat dintre persoana juridică și administrator se vor recunoaște drept raporturi de muncă și se vor impozita similar salariului.
• Noțiunea “Locuință de bază”, utilizată la aplicarea scutirii impozitului pe venit a persoanei fizice, a fost modificată astfel încât proprietatea să rămână eligibilă ca “Locuință de bază” inclusiv în cazul în care domiciliul/reședința contribuabilului a fost anulat/ă cu cel mult 90 de zile înainte de data înstrăinării acesteia.
• A fost introdus programul de stimulare pe termen lung Stock-option plan, prin care se acordă salariaților şi/sau administratorilor persoanei juridice dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri (cote) de participare, emise de persoana juridică respectivă. În general, Stock-option planul are următoarele caracteristici principale:
  • pot fi achiziționate / primite cu titlu gratuit de titluri (cote) de participare nu mai mult de 25% din capitalul social, în raport cu toți participanții la program;
  • programul trebuie să cuprindă o perioadă minimă de 3 ani între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (achiziționării/primirii titlurilor (cotelor) de participare);
  • drepturile acordate în cadrul Stock-option plan, în momentul acordării, vor fi considerate venituri neimpozabile;
  • cheltuielile suportate de persoana juridică în scopul răscumpărării/anulării opțiunilor din Stock-option plan nu vor fi permise spre deducere;
  • creșterea sau pierderea de capital în cazul tranzacțiilor din cadrul Stock-option plan se va determina ca diferența dintre prețul de vânzare a titlurilor (cotelor) de participare și baza valorică a acestora.
• Veniturile nerezidenților obținute de la persoane fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător din operațiunile de leasing, arendă, subarendă, locațiune, sublocaţiune, superficie sau din uzufruct a următoarelor proprietăți de mai jos vor fi supuse impozitului pe venit în mărime de 12% din valoarea lunară a contractului aferent:
  • bunuri imobiliare aflate pe teritoriul Republicii Moldova;
  • nave maritime, aeronave, mijloace de transport feroviar / rutier, inclusiv cele exploatate în trafic internațional, precum și proprietățile mobiliare ce țin de exploatarea acestora.

Nerezidenții sunt obligați sa înregistreze contractul respectiv în termen de 7 zile de la data încheierii acestui contract la Serviciul Fiscal de Stat.

II. Taxa pe valoarea adăugată

• A fost introdusă obligația utilizării facturii fiscale electronice (e-factura) la efectuarea livrărilor de mărfuri/servicii (cu excepția livrărilor de energie electrică, de energie termică, de gaz natural, serviciilor de comunicații electronice și serviciilor comunale):
  • către agenții economici ce nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova;
  • pentru serviciile destinate implementării proiectelor de asistență tehnică și investițională.
• TVA-ul aferent procurărilor de bunuri și servicii folosite pentru efectuarea decontării costurilor sau veniturilor suplimentare provenite din echilibrarea sistemului conform regulilor stabilite de legislația aferentă, se va permite spre deducere similar livrărilor impozabile.
  

III. Accize

• A fost majorată cota accizei pentru următoarele mărfuri:
  • rezerve de tutun, rezerve din tutun reconstituit sau rezerve din înlocuitori de tutun pentru dispozitive de încălzire a tutunului la 1.384,55 lei;
  • cartușe/rezervoare pentru țigarete electronice, inclusiv țigarete electronice de unică folosință la 3.094,50 lei;
  • flacoane de reumplere care conțin nicotină destinate cartușelor şi țigaretelor electronice la 3.094,50 lei.

IV. Impozitul pe avere

• Valoarea obiectului impunerii cu impozitul pe avere a fost majorată la echivalentul a cel puțin 200 de salarii medii lunare pe economie, prognozate și aprobate de Guvern pe anul respectiv, înlocuind pragului anterior de 2 milioane lei.

V. Administrare fiscală

• A fost majorat plafonul obligației fiscale care poate fi contestat în cadrul Consiliului de soluționare a disputelor după cum urmează:
  • pentru persoanele juridice la 335.000 lei;
  • pentru persoanele fizice la 170.000 lei.
• A fost limitată la 6 ani perioada pentru care pot fi depuse dările de seamă fiscale corectate calculată de la termenul-limită de prezentare a dării de seamă fiscale inițiale (cu excepția celor privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii).
• Amenda pentru neprezentarea facturii fiscale în termenele stabilite de legislație se va aplica doar subiecților impunerii cu TVA.

VI. Taxe locale

• Subiecții impunerii vor avea obligația de a achita și raporta taxele locale semestrial, până la data de 25 a lunii următoare semestrului de gestiune, față de cerința actuală de plată și raportare trimestrială.

MODIFICĂRI CARE VOR INTRA ÎN VIGOARE - ÎNCEPÂND CU 01 IANUARIE 2026:

• A fost abrogată prevederea care condiționa deducerea TVA-ului pentru mărfurile și serviciile procurate de la furnizorii incluși în lista contribuabililor obligați să utilizeze facturi fiscale electronice (e-factura).

Acest material este conform informațiilor pe care le deținem la momentul redactării. El are un caracter informativ și de aceea, se recomandă apelarea la asistență specializată înainte de a întreprinde orice acțiune în baza lui.