Anularea unor obligații fiscale accesorii și bonificații acordate conform Ordonanței de urgență nr. 107/2024

Guvernul României a emis o ordonanță de urgență prin care stabilește unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare și a deficitului bugetar pentru bugetul general consolidat al României în anul 2024, și prin care modifică și completează unele acte normative („OUG”).

OUG prevede posibilitatea contribuabililor de a beneficia de anularea accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale, precum și o bonificație de 3% din impozitul datorat în cazul contribuabililor care achită în totalitate și la timp sumele datorate.

A. ANULAREA UNOR OBLIGAȚII FISCALE ACCESORII

Cu titlu general, facilitatea se aplică obligațiilor bugetare principale restante la data de 31 august 2024, dacă sunt îndeplinite anumite condiții.

I. Obligațiile bugetare care fac obiectul OUG

Facilitățile fiscale prevăzute de OUG se aplică obligațiilor bugetare administrate de organul fiscal central (inclusiv obligațiilor individualizate în titluri executorii existente în evidența organului fiscal central competent în vederea recuperării, precum și obligațiilor bugetare principale stabilite de alte organe decât organele fiscale transmise spre recuperare organelor fiscale), dar și obligațiilor administrate de organele vamale.

Facilitățile nu se aplică pentru: (a) obligațiile bugetare pentru care s-au acordat și sunt în derulare înlesniri la plată, la data de 31 august 2024; și (b) obligațiile de plată stabilite în acte administrative a căror executare este suspendată în condițiile legii la data de 31 august 2024 inclusiv.

Totuși, facilitățile se aplică și în aceste cazuri dacă ulterior datei de 31 august 2024 și până la 25 noiembrie 2024 inclusiv, înlesnirea la plată își pierde valabilitatea sau, după caz, încetează suspendarea executării actului administrativ fiscal.

În plus, în cazul suspendării executării, debitorii pot renunța la efectele suspendării actului administrativ fiscal pentru a beneficia de anularea obligațiilor fiscale accesorii. În acest caz, debitorii trebuie să depună o cerere de renunțare la efectele suspendării actului administrativ fiscal până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor.

Facilitățile nu se aplică nici în cazul sumelor care se cuvin bugetului Uniunii Europene și nici în cazul obligațiilor bugetare care fac obiectul unor procese penale aflate în curs de desfășurare sau obligațiilor bugetare stabilite prin hotărâri penale definitive.

II. Cine poate beneficia de anularea accesoriilor

Debitorii ce pot beneficia de facilitățile prevăzute în OUG sunt toate categoriile de debitori, cum ar fi persoane fizice sau juridice, indiferent de forma de proprietate, asocieri și alte entități fără personalitate juridică, persoane fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii libere, unități administrativ-teritoriale sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale municipiului București ori instituții publice.

De asemenea, printre debitorii care se pot folosi de facilitățile prevăzute de OUG se numără și debitorii aflați în insolvență pentru care s-a împlinit scadența până la data de 31 august 2024 inclusiv, independent de existența unui tabel de creanțe sau a unui program de plată a creanțelor.

III. Obiectul facilităților fiscale și condițiile acordării

Organele fiscale pot acorda anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor aferente unor categorii de obligații bugetare principale, dacă sunt respectate câteva condiții.

1. Obligațiile accesorii aferente obligațiilor bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a)  toate obligațiile bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv, administrate de organul fiscal central, se sting prin orice modalitate prevăzută de lege până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;

b)  toate obligațiile bugetare principale și accesorii administrate de organul fiscal central cu termene de plată cuprinse între data de 1 septembrie 2024 și data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de lege până la data depunerii cererii de anulare, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;

c)  debitorul să aibă depuse toate declarațiile fiscale, potrivit vectorului fiscal, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv;

d)  debitorul depune cererea de anulare a accesoriilor după îndeplinirea în mod corespunzător a condițiilor prevăzute la lit. a) - c), până la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv, sub sancțiunea decăderii.

2. Obligațiile accesorii aferente diferențelor de obligații bugetare principale declarate suplimentar de debitori prin declarație rectificativă prin care se corectează obligațiile bugetare principale cu scadențe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv, administrate de organul fiscal, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a)  declarația rectificativă este depusă începând cu data de 1 septembrie 2024 până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024, iar obligațiile astfel declarate sunt stinse până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;

b)  sunt îndeplinite, în mod corespunzător, condițiile prevăzute la punctul 1 lit. b) - d) de mai sus.

Această facilitate se aplică și în cazul corectării erorilor din deconturile de taxă pe valoarea adăugată efectuate potrivit reglementărilor legale în vigoare.

3. Obligațiile accesorii aferente obligațiilor bugetare principale cu scadențe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv și stinse până la această dată se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ şi în mod corespunzător condițiile prevăzute la punctul 1 lit. b) - d) de mai sus.

Obligațiile accesorii menționate mai sus stinse prin orice modalitate după data intrării în vigoare a OUG se anulează și sunt supuse restituirii potrivit art. 168 din Codul de Procedură Fiscală.

4. Obligațiile accesorii aferente obligațiilor bugetare principale administrate de organul fiscal central cu scadențe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv și individualizate în decizii de impunere emise ca urmare unui control fiscal în derulare la data intrării în vigoare a OUG, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a)  toate diferențele de obligații bugetare principale individualizate în decizia de impunere sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de art. 22 din Codul de procedură fiscală, până la termenul de plată prevăzut de lege;

b)  cererea de anulare a accesoriilor se depune în termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de impunere, sub sancțiunea decăderii.

Prin control fiscal în derulare la data intrării în vigoare a OUG se înțelege acel control fiscal pentru care nu s-a comunicat persoanei controlate decizia de impunere până la data intrării în vigoare a OUG.

În situația inspecțiilor fiscale ce urmează să înceapă după data intrării în vigoare a OUG, în scopul acordării anulării (accesoriile aferente diferențelor de obligații principale declarate suplimentar prin declarație rectificativă), organele fiscale iau în considerare declarațiile rectificative depuse de debitori în cel mult 20 zile de la data intrării în vigoare a OUG. Tot în acest termen, organele fiscale notifică debitorii cu privire la existența unei verificări documentare aflate în derulate.

5. Obligațiile accesorii aferente obligațiilor bugetare restante la data de 31 august 2024 inclusiv datorate bugetelor locale, pot fi anulate conform OUG, opțional, cu condiția ca aplicarea acestor prevederi să fie stabilită prin hotărâre a consiliului local. Prin aceeași hotărâre, consiliul local aprobă și procedura de acordare a anulării accesoriilor cu respectarea dispozițiilor OUG. Aplicarea prevederilor OUG se face de către unitățile administrativ-teritoriale.

6. Obligațiile accesorii aferente obligațiilor bugetare administrate de alte instituții sau autorități publice se anulează conform OUG, prevederile referitoare la condiții și procedură aplicându-se în mod corespunzător. În acest caz, cererea de anulare a accesoriilor se depune și se soluționează de către instituția sau autoritatea publică care administrează respectivele obligații bugetare. Aceste prevederi se aplică și timbrului monumentelor istorice reglementat de art. 51 din Legea 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice.

7. În cazul debitorilor care la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv au cereri de rambursare de TVA în curs de soluționare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal respinge total sau parțial rambursarea aceștia beneficiază de anularea obligațiilor bugetare accesorii dacă achită obligațiile bugetare de care depinde anularea, nestinse prin compensare cu sumele individualizate în cererea de rambursare, în termen de 30 de zile de la data comunicării deciziei prin care se respinge rambursarea.

8. OUG prevede câteva facilități suplimentare pentru  debitorii, persoane fizice, după cum urmează:

• debitorii care înregistrează obligații bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv în cuantum mai mic de 5.000 lei inclusiv pot beneficia de (i) anularea unui procent de 50 % din obligațiile bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv, în situația în care acestea sunt stinse în procent de 50% până la data depunerii cererii de anulare, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024 și de (ii) anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv, dacă e respectată condiția anterioară.
• debitorii care înregistrează obligații bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv în cuantum mai mare de 5.000 lei, pot beneficia de (i) anularea unui procent de 25 % din obligațiile bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv, în situația în care acestea sunt stinse în procent de 75 % până la data depunerii cererii de anulare, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024 și de (i) anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv, dacă e respectată condiția anterioară.

În acest caz se aplică în mod corespunzător condițiile menționate în cadrul secțiunilor anterioare (cu excepția celor referitoare la scadențele anterioare datei de 31 august 2024 și individualizate în decizii de impunere ca urmare a unui control fiscal).

9. De asemenea, debitorii care la data intrării în vigoare a OUG, beneficiază de eșalonarea la plată a obligațiilor fiscale potrivit Codului de procedură fiscală, precum și cei care obțin eșalonarea în perioada cuprinsă între data intrării în vigoare a OUG și data de 25 noiembrie 2024 inclusiv, pot beneficia de anularea dobânzilor, penalităților și tuturor accesoriilor în condițiile menționate în cadrul secțiunii III de mai sus, punctele 2-4 și 8.

IV. Procedura de anulare a obligațiilor accesorii

Debitorii care intenționează să beneficieze de anularea obligațiilor bugetare accesorii, pot trimite o notificare către organul fiscal cu privire la intenția lor, până cel mai târziu la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024 sub sancțiunea decăderii.

După primirea notificării, organul fiscal verifică dacă debitorul și-a îndeplinit obligațiile declarative potrivit vectorului fiscal până la data depunerii notificării, efectuează stingerile, compensările și orice alte operațiuni necesare în vederea stabilirii cu certitudine a obligațiilor bugetare ce constituie condiție pentru acordarea facilității fiscale. În cazul în care se constată că debitorul nu și-a îndeplinit obligațiile declarative, organul fiscal îl îndrumă potrivit art. 7 alin. (2) din Codul de procedură fiscală.

În termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data depunerii notificării, organul fiscal eliberează din oficiu certificatul de atestare fiscală, pe care îl comunică debitorului.

Organul fiscal are obligația de a clarifica cu debitorul eventualele neconcordanțe cu privire la obligațiile bugetare ce constituie condiție pentru acordarea facilității fiscale sau a celor care pot fi anulate conform OUG.

Pentru debitorii care au notificat organul fiscal:

a)  dobânzile, penalitățile și toate accesoriile, care pot face obiectul anulării, se amână la plată în vederea anulării;

b)  procedura de executare silită nu începe sau se suspendă;

c)  obligațiile accesorii amânate la plată nu se sting până la data soluționării cererii de anulare a accesoriilor sau până la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv, în cazul în care debitorul nu depune cerere de anulare a accesoriilor;

d)  în cazul debitorilor persoane fizice, inclusiv cele care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii libere, organul fiscal emite și o decizie de amânare a unui procent de 50%, respectiv 25% după caz, din obligațiile bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv.

Decizia de amânare la plată a dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor își pierde valabilitatea în cazul în care nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute de lege pentru obținerea anulării.

Pentru debitorii care nu au notificat organul fiscal conform celor menționate mai sus, dobânzile, penalitățile și toate accesoriile care pot fi anulate potrivit OUG și care au fost stinse după data intrării în vigoare a OUG se restituie potrivit Codului de procedură fiscală.

În plus, facilitatea fiscală reprezentând anularea accesoriilor prevăzută de OUG își menține valabilitatea și în următoarele cazuri:

• în cazul desființării definitive a actului administrativ fiscal în procedura de soluționare a contestației, precum și în procedură judiciară, dacă s-a dispus emiterea unui nou act administrativ fiscal;
• în cazul în care, ulterior emiterii certificatului de atestare fiscală, organul fiscal constată existența unor obligații bugetare ce nu au fost incluse în certificatul de atestare fiscală.

Potrivit dispozițiilor OUG, procedura detaliată de aplicare se aprobă prin ordin al ministrului finanțelor, în termen de maxim 15 de zile de la data intrării în vigoare a OUG. În cazul obligațiilor bugetare administrate de alte instituții sau autorități publice, cu excepția unităților administrativ-teritoriale și a subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiului București, procedura de aplicare pentru anularea accesoriilor se aprobă de conducătorul instituției sau autorității publice, cu avizul Ministerului Finanțelor, în termen de maxim 15 de zile de la data intrării în vigoare a OUG.

B. BONIFICAȚII ACORDATE BUN PLATNICILOR 

Separat de facilitatea privind anularea unor obligații fiscale, OUG prevede și posibilitatea acordării unei bonificații de 3% din sumele de impozit pe profit / impozit pe veniturile microîntreprinderilor achitate de contribuabilii bun-platnici, în anumite condiții.

I. Cine poate beneficia de bonificație

Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare și plată prevăzut la art. 41 din Codul fiscal, precum și contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor potrivit titlului III "Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor" din Codul fiscal, beneficiază de o bonificație de 3% din impozitul pe profit anual și din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferente anului fiscal 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz.

În cazul grupului fiscal, bonificația se aplică la impozitul pe profit anual declarat de persoana juridică responsabilă.

Prevederile OUG se aplică și în cazul în care la sfârșitul anului fiscal 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024, contribuabilii datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, potrivit art. 181 din Codul fiscal.

II. Condițiile acordării bonificației

Bonificația se acordă de către organul fiscal cu respectarea următoarelor condiții:

a)  contribuabilul are depuse toate declarațiile conform vectorului fiscal;

b)  sunt stinse integral și la termenele prevăzute de lege impozitul pe profit anual/impozit pe veniturile microîntreprinderilor, aferente anului 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz;

c)  contribuabilul nu înregistrează nicio altă obligație fiscală/bugetară restantă la termenul legal pentru depunerea declarațiilor prin care se declară impozitul pe profit anual aferent anului 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024, respectiv prin care se declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2024, potrivit legii.

III. Procedura de acordare a bonificației

Organul fiscal central constată din oficiu îndeplinirea condițiilor pentru acordarea bonificațiilor prin emiterea unei decizii, astfel:

a)  în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit, după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe profit anual, potrivit legii, aferentă anului fiscal 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz;

b)  în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2024, potrivit legii.

Sumele care fac obiectul bonificației nu se restituie, ci se utilizează pentru compensarea cu obligațiile fiscale ale contribuabilului în conformitate cu prevederile art.167 din Codul de procedură fiscală. Prin excepție, obligațiile fiscale care fac obiectul bonificației, pentru care se împlinește termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea, se restituie potrivit art. 168 din Codul de procedură fiscală,  dacă acestea nu au fost compensate cu alte obligații bugetare.

CONCLUZII

OUG stabilește atât posibilitatea debitorilor de a beneficia de anularea unor obligații fiscale, cât și acordarea unei bonificații de 3% din impozitul datorat pentru contribuabilii care achită în totalitate și la timp sumele datorate. De asemenea, OUG prevede condițiile pe care aceștia trebuie să le îndeplinească și procedura generală de urmat atât de către debitori, cât și de către organele fiscale, procedura specială urmând a fi aprobată prin ordin.

Vă invităm să apelați cu încredere la consultanții noștri în vederea obținerii mai multor informații privind prevederile aduse de acest act normativ, cât și aplicabilitatea sa pentru afacerea dumneavoastră.

De asemenea, vă putem sprijini cu un punct de vedere personalizat privind condițiile de îndeplinit și pașii de urmat pentru a beneficia de amnistia fiscală conform OUG (fie pentru dumneavoastră, fie pentru Societatea pe care o reprezentați sau pentru salariații companiei unde dumneavoastră activați).