Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-276/18 KrakVet Marek Batko sp.k.
Súdny dvor Európskej únie (SD EÚ) vydal v júni rozsudok vo veci C-276/18 KrakVet Marek Batko sp.k. (KrakVet). Napriek tomu, že v posudzovanom prípade išlo o zásielkový predaj tovaru na diaľku konečným zákazníkom, SD EÚ v tomto rozhodnutí prvýkrát stanovil kritériá na určenie, na koho účet sa vykonáva preprava tovaru, ktoré sú podľa nášho názoru rovnako aplikovateľné aj na štandardné cezhraničné dodávky tovaru v rámci EÚ.
Situácia
KrakVet, poľská spoločnosť, predávala výrobky pre zvieratá konečným spotrebiteľom prostredníctvom svojej internetovej stránky s maďarskou doménou. Spoločnosť KrakVet svojim zákazníkom ponúkala možnosť zakúpiť si krmivo pre zvieratá bez prepravy, pričom zákazník mal možnosť uzavrieť zmluvu na účely prepravy priamo s prepravnou spoločnosťou.
Pokiaľ išlo o zabezpečenie prepravy, zákazníci mali na výber z troch možností: i) vyzdvihnúť si výrobky priamo v sklade, ii) využiť odporúčanú prepravnú spoločnosť alebo iii) vybrať si iného ako odporúčaného prepravcu. V prejednávanom prípade si maďarský zákazník zvolil odporúčaného prepravcu a zaplatil jednu sumu, ktorá zahŕňala odplatu za tovar a prepravu. Dodávateľ okrem iného ponúkal aj zľavu z celkovej ceny, ktorú odberateľ mohol získať pri nákupe nad vopred určené množstvo tovaru. Spoločnosť KrakVet zabezpečila záležitosti týkajúce sa prepravy priamo s prepravcom, bez zapojenia odberateľa. Cieľom takéhoto obchodného nastavenia bol zámer vyhnúť sa zásielkovému predaju, pri ktorom je tovar prepravený alebo odoslaný „dodávateľom alebo na jeho účet“. V prípade, ak by išlo o zásielkový predaj, spoločnosť KrakVet by bola povinná aplikovať maďarskú DPH vo výške 27 % a nemohla by uplatniť nižšiu, poľskú DPH vo výške 8 %.
Poľský daňový úrad vydal v tejto veci predbežné daňové rozhodnutie týkajúce sa sadzby DPH a k rovnakému záveru dospel aj pri daňovej kontrole. Na základe oboch dokumentov bola spoločnosť KrakVet povinná zaplatiť poľskú DPH, pretože miesto dodania tovaru bolo v Poľsku. S týmto vyjadrením však nesúhlasili maďarské daňové úrady a uložili dodávateľovi povinnosť zaplatiť daň a súvisiace sankcie v Maďarsku.
Maďarský správny súd sa obrátil na SD EÚ s niekoľkými otázkami týkajúcimi sa výkladu pojmu „tovar je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet“ a zároveň, či je v danom výraze zahrnutá aj možnosť, kedy odberateľ uzavrie zmluvu s odporúčaným prepravcom, pričom ďalej prepravu aktívne zastrešujú dodávateľ a prepravca, bez zapojenia zákazníka.
Rozhodnutie Súdneho dvora EÚ
SD EÚ v tejto súvislosti konštatoval, že je dôležité, kto v skutočnosti rozhoduje o celkovom priebehu a organizácii prepravy. V prípade, ak bol tovar prepravený alebo odoslaný na základe pokynov dodávateľa, podľa rozhodnutia SD EÚ by preprava mala byť uskutočnená na jeho účet.
Aby bolo možné určiť, na koho účet koná dopravca, sú podľa SD EÚ dôležité aj zmluvné podmienky, tie však nie vždy odrážajú hospodársku realitu transakcie. Podstatné je, kto skutočne rozhoduje o tom, ako má byť tovar odoslaný alebo prepravený.
Na základe vyššie uvedeného dospel SD EÚ k záveru, že pri stanovení, na koho účet bola preprava vykonaná, je dôležité brať do úvahy nasledujúce skutočnosti:
a) Význam dopravy pre danú transakciu
Ak dodávateľ dodáva tovar v inom členskom štáte EÚ, dá sa predpokladať, že organizovanie dopravy bude tvoriť podstatnú časť tejto činnosti.
b) Kto skutočne rozhoduje o spôsobe odoslania alebo prepravy
Je dôležité posúdiť, či rozhodnutie týkajúce sa spôsobu odoslania alebo prepravy tovaru možno pripísať dodávateľovi alebo odberateľovi a či odberateľ musí vykonať nejaké aktívne kroky k uzatvoreniu zmluvy s prepravcom alebo len formálne schvaľuje rozhodnutia, ktoré dodávateľ už uskutočnil.
c) Riziko spojené s odoslaním a dodaním tovaru
Riziko spojené s prepravou znáša síce vo väčšine prípadov dohodnutá prepravná spoločnosť, no všetky prepravné náklady, ako aj náklady spojené s náhradou škody, ktoré vzniknú počas odoslania alebo prepravy, by mal znášať dodávateľ.
d) Platobné podmienky
V prípade, ak platbu za tovar a za prepravu možno považovať za jednu finančnú transakciu, podľa SD EÚ ide o nepriamy dôkaz o významnej účasti dodávateľa na preprave.
Na základe vyššie stanovených kritérií je zrejmé, že doprava bola zabezpečená na účet poľského dodávateľa, t. j. spoločnosti KrakVet, a nie na účet maďarského zákazníka. Z tohto dôvodu mala byť uplatnená maďarská DPH.
SD EÚ sa zaoberal aj otázkou zneužitia práva v súvislosti s obchodným nastavením tejto transakcie. Znaky zneužitia práva musia spĺňať dve podmienky, a to: i) výsledok transakcie povedie k získaniu daňového zvýhodnenia a ii) hlavným účelom predmetnej transakcie je získanie tohto zvýhodnenia. Použitá štruktúra bola síce motivovaná získaním výhody nižšej poľskej DPH, ale SD EÚ argumentoval, že uplatnenie rôznych daňových sadzieb v členských štátoch EÚ je len dôsledkom toho, že DPH nie je plne harmonizovaná. Daňový subjekt má právo dohodnúť si také obchodné nastavenie, ktoré povedie k nižšiemu daňovému zaťaženiu. O zneužitie práva by išlo len v takom prípade, ak by prepravca iba zastieral, že deklarované služby boli poskytnuté.
Súd zároveň uviedol, že členské štáty majú síce k dispozícii prostriedky na spoluprácu a výmenu informácií, to však nebráni tomu, aby na určitú transakciu aplikovali svoje vlastné pravidlá zdanenia bez ohľadu na to, že iný členský štát túto transakciu zdanil. Ak národné súdy zistia, že to isté plnenie sa v inom členskom štáte zdaňuje inak, sú v tejto veci povinné obrátiť sa na SD EÚ s predbežnou otázkou.
Praktické dôsledky
Rozsudok SD EÚ vo veci KrakVet možno označiť za prelomový, keďže SD EÚ prvýkrát uviedol zoznam kritérií na určenie, na koho účet sa vykonáva preprava.
Hoci finálne posúdenie prináleží príslušnému vnútroštátnemu súdu, dôsledky rozhodnutia SD EÚ na alokáciu prepravy odporúčame zvážiť v prípadoch, ak sa vaša spoločnosť zúčastňuje na cezhraničnom obchodovaní s tovarom, prípadne je súčasťou reťazca po sebe idúcich dodaní.
Máte akékoľvek ďalšie otázky k tejto alebo inej téme? Pokiaľ áno, radi vám ich zodpovieme.
Stanislava Kocková
email
+421 910 820 323
