Daň z príjmov právnických a fyzických osôb
Súhrn nedávno schválených daňových opatrení súvisiacich s pandémiou COVID-19
V súvislosti s pretrvávajúcou pandémiou COVID-19 vo februári 2021 nadobudli účinnosť dve novely zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19, ktorý sa v praxi označuje ako „lex korona“.
Prvou novelou zákona č. 47/2021 Z. z. lex korona s účinnosťou od 6. februára 2021 boli upravené výdavky súvisiace s testovaním na COVID-19.
Druhou novelou zákona č. 57/2021 Z. z. lex korona s účinnosťou od 12. februára 2021 bolo prijaté ustanovenie o zavedení nulovej sadzby dane z DPH na respirátory typu FFP2 a FFP3.
Zároveň bolo s účinnosťou od 25. februára 2021 schválené nariadenie vlády č. 88/2021 Z. z., ktoré hovorí o upustení od vyrubenia úroku z omeškania a uloženia sankcie. Podrobnejšie uvádzame tieto daňové opatrenia nižšie:
- Daňová uznateľnosť výdavkov na testovanie
Zavedením ustanovenia o výdavkoch v súvislosti s testovaním sú daňovými výdavkami počas obdobia pandémie aj výdavky (náklady) na testovanie na ochorenie COVID-19 vrátane výdavkov (nákladov) súvisiacich so zabezpečením testovania, ktoré boli vynaložené počas pandémie, pričom daňovo uznateľné sú:
- ak ich vynaložil zamestnávateľ za zamestnanca, vrátane blízkej osoby žijúcej so zamestnancom v spoločnej domácnosti;
- ak ich vynaložil daňovník – podnikateľ, SZČO na vlastné testovanie seba a blízkej osoby žijúcej v spoločnej domácnosti;
- ak ich vynaložil daňovník (FO aj PO) na fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť pre daňovníka v mieste jeho podnikania. Ak daňovník zabezpečil testovanie fyzických osôb, ktoré preňho vykonávajú činnosti v mieste jeho podnikania, je potrebné posúdiť zdaniteľnosť príjmu aj pre tieto fyzické osoby v závislosti od ich vzťahu k daňovníkovi.
Zároveň dodávame, že výdavky súvisiace s testovaním na COVID-19 je možné uplatniť aj spätne, t. j. aj za zdaňovacie obdobie 2020, pokiaľ tieto výdavky boli vynaložené v období pandémie (od vyhlásenia mimoriadnej situácie vládou SR dňa 12. marca 2020).
- Nulová sadzba dane z DPH na respirátory
V snahe zabezpečiť cenovo dostupnejšie ochranné prostriedky pre širokú verejnosť bolo prijaté ustanovenie, ktorým sa zavádza nulová sadzba dane z DPH na respirátory typu FFP2 a FFP3. Toto ustanovenie nadobudlo účinnosť 12. februára 2021 s obmedzenou možnosťou uplatnenia do 30. apríla, pričom dňa 30. marca bolo v skrátenom legislatívnom konaní schválené predĺženie tejto doby do 30. júna 2021, s účinnosťou od 31. marca 2021.
Nulová sadzba sa vzťahuje na dodanie respirátorov v tuzemsku, nadobudnutie respirátorov v tuzemsku z iného členského štátu a dovoz respirátorov do tuzemska. Právo platiteľa dane na odpočítanie dane zostáva zachované aj po zavedení nulovej sadzby, teda uplatnenie nulovej sadzby dane nie je dôvodom na krátenie vstupnej ceny dane koeficientom.
- Odpustenie úrokov z omeškania a uloženia sankcií
Vláda SR zároveň 24. februára 2021 schválila nariadenie s účinnosťou od 25. februára 2021 o odpustení vyrubenia úroku z omeškania za nezaplatenie dane v stanovenej lehote alebo výške, ktoré sa stali splatnými v období od 12. marca do 31. decembra 2020.
Nariadenie zároveň ustanovuje odpustenie od uloženia pokuty v prípade nepodania daňového priznania, prehľadu o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo hlásenia o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti v ustanovenej lehote, ktoré sa stali splatnými v období od 12. marca do 31. decembra 2020.
Podmienkou v oboch prípadoch je, že daňový subjekt si svoje povinnosti splní najneskôr do 30. júna 2021. Ustanovenie sa však nevzťahuje na miestne dane a poplatky za odpady.
Nariadenie ďalej ustanovuje, že daňovému subjektu nebude uložená pokuta za uvedenie vyššieho daňového preplatku na dani z príjmov v daňovom priznaní k dani z príjmov podanom od 1. januára do 30. septembra 2020, než ktorý mal daňový subjekt v tomto daňovom priznaní uviesť. Daňový subjekt však musí rozdiel, ktorý mu neprislúcha, vrátiť správcovi dane.
Ak máte akékoľvek ďalšie otázky k tejto téme, neváhajte ma kontaktovať.
Peter Feiler