România introduce noi reguli privind acordurile de preț în avans

Agenția Națională de Administrare Fiscală („ANAF”) introduce o procedură actualizată pentru emiterea și modificarea acordurilor de preț în avans (APA), inclusiv reguli noi privind APA aplicabile pentru perioade anterioare, monitorizarea anuală și cerințele de documentare.

Publicat la 2 iulie 2026, Ordinul ANAF 827/2026 aprobă noua procedură privind emiterea și modificarea APA, precum și conținutul cererii și al documentației aferente. Ordinul clarifică cadrul procedural aplicabil acordurilor unilaterale, bilaterale și multilaterale și introduce cerințe detaliate pentru cererile de APA, aplicarea pentru perioade anterioare și rapoartele anuale de monitorizare.

Aspecte principale

• Ordinul ANAF 827/2026 actualizează cadrul aplicabil acordurilor de preț în avans și reglementează expres emiterea și modificarea APA, inclusiv prin prelungirea valabilității, extindere sau revizuire, la cererea contribuabilului.
• Noile reguli se aplică cererilor de emitere a APA depuse începând cu data intrării în vigoare a Ordinului, în timp ce cererile depuse anterior rămân supuse regulilor în vigoare la data depunerii.
• Contribuabilii pot solicita o discuție preliminară cu ANAF înainte de depunerea cererii de emitere/modificare a APA.
• APA poate fi emis pentru o perioadă de maximum 5 ani și, sub rezerva îndeplinirii unor condiții specifice de similaritate, poate acoperi și perioade anterioare de până la 5 ani fiscali încheiați.
• Cerințele de documentare aferente cererilor APA sunt extinse semnificativ, incluzând informații despre grup si contribuabilul local, analiza funcțională, selecția părții testate, studiul de comparabilitate, ajustările de final de an și declarații privind acuratețea informațiilor și inexistența unor proceduri în curs.
• Beneficiarii APA trebuie să depună anual, prin Spațiul Privat Virtual (“SPV”), un raport de monitorizare a modului de îndeplinire a termenilor și condițiilor aprobate prin APA, nedepunerea la termen putând conduce la anularea acordului pentru perioadele următoare.

Sfera noii proceduri APA

Ordinul ANAF 827/2026 se aplică emiterii și modificării de către organul fiscal central a acordurilor de preț în avans care stabilesc condițiile și modalitățile în care au fost sau urmează să fie determinate prețurile de transfer aferente tranzacțiilor derulate între persoane afiliate, pe parcursul unei perioade fixe. Contribuabilii înregistrați la organele fiscale din România și care derulează tranzacții cu persoane afiliate pot solicita emiterea sau modificarea unui APA.

Se depun cereri separate, după caz, pentru APA aferente tranzacțiilor viitoare și pentru APA aplicabile unor perioade anterioare. Nu poate fi solicitată emiterea unui APA exclusiv pentru o perioadă anterioară momentului depunerii cererii.

Procedura permite, de asemenea, contribuabililor care au depus o cerere pentru un APA bilateral sau multilateral să solicite transformarea acesteia într-o cerere pentru un APA unilateral, în orice moment pe parcursul procedurii, cu informarea autorității/autorităților fiscale implicate.

APA aplicabile pentru perioade anterioare și perioada de valabilitate

APA poate fi emis pentru o perioadă de maximum 5 ani. În cazul cererilor pentru tranzacții viitoare sau al cererilor de modificare a unui APA, acordul poate produce efecte începând cu anul fiscal în care a fost depusă cererea, dacă acest lucru este solicitat de contribuabil.

În situația în care tranzacția acoperită de un APA pentru tranzacții viitoare a fost derulată și anterior perioadei acoperite de acord, contribuabilii pot solicita emiterea unui APA pentru o perioadă anterioară de până la 5 ani fiscali încheiați, anteriori anului în care a fost depusă cererea, cu condiția îndeplinirii criteriilor de similaritate.

Eligibilitatea pentru aplicarea pe perioade anterioare este supusă unei analize stricte de similaritate. Tranzacția aferentă perioadei anterioare trebuie să fie similară din perspectiva obiectului și a analizei funcționale, să implice aceleași persoane afiliate și să fie guvernată de clauze contractuale care nu diferă semnificativ de cele acoperite de APA pentru tranzacții viitoare.

Contribuabilii care au făcut obiectul unei inspecții fiscale finalizate, având ca obiect impozitul pe profit pentru o perioadă comună cu cea pentru care se solicită aplicarea retroactivă, nu pot depune o astfel de cerere.

Cerințe extinse privind cererea APA și documentația aferentă

Cererea APA trebuie să includă informații extinse privind acordul solicitat, grupul, contribuabilul român și tranzacția analizată. Acestea includ intre altele lista tuturor tranzacțiilor intragrup cu fiecare persoană afiliată, ajustările de prețuri de transfer de final de an, pozițiile relevante de conducere, restructurările de afaceri, strategia de afaceri, activitățile de cercetare-dezvoltare, analiza funcțională si economica. Ordinul introduce și cerințe detaliate pentru studiul de comparabilitate.

Continutul cererii APA a fost, de asemenea, aliniat cu modificarile introduse prin Ordinul ANAF 828/2026, publicat la 2 iulie 2026. Pentru mai multe detalii, consultați buletinul fiscal România adoptă modificări semnificative ale cadrului privind prețurile de transfer.

Când poate fi respinsă o cerere APA

Cererea APA poate fi respinsă printre altele dacă:

• cererea și documentația aferentă nu îndeplinesc cerințele minime de conținut, iar contribuabilul nu transmite clarificările sau documentele solicitate în termen de 60 de zile lucrătoare de la solicitarea organului fiscal;
• cererea de modificare prin prelungirea valabilității, extindere sau revizuire nu este depusă cu cel puțin 30 de zile înainte de expirarea APA aprobat anterior; sau
• organul fiscal stabilește documentat, cu mijloace de probă, că cererea și documentația depuse conțin informații care nu sunt corecte și conforme cu realitatea sau care ascund o altă situație de fapt.

În cazul APA bilaterale sau multilaterale, respingerea se comunică contribuabilului numai după consultarea și acordul prealabil al administrației sau administrațiilor fiscale implicate.

Monitorizarea anuală și consecințele neconformării

Contribuabilii beneficiari ai unui APA pentru tranzacții viitoare au obligația de a depune anual un raport privind modul de îndeplinire a termenilor și condițiilor aprobate prin acord, până la termenul prevăzut de lege pentru depunerea situațiilor financiare anuale sau a raportărilor contabile anuale. Raportul se depune electronic prin SPV, sub semnătura reprezentantului legal sau a împuternicitului.

În cazul APA aplicabile pentru perioade anterioare, raportul anual se depune în termen de 90 de zile lucrătoare de la data comunicării ordinului de aprobare a APA și se întocmește pentru fiecare an fiscal acoperit de acord.

Ce ar trebui să facă acum contribuabilii

Având în vedere cerințele procedurale și probatorii mai detaliate, contribuabilii care iau în considerare solicitarea unui APA ar trebui să evalueze cât mai devreme posibil:

• dacă tranzacțiile relevante sunt adecvate pentru un APA;
• dacă există suficiente documente justificative pentru susținerea metodologiei de prețuri de transfer propuse, a analizei de comparabilitate și a prezumțiilor critice; și
• dacă perioadele anterioare ar putea fi acoperite printr-un APA cu aplicare retroactivă, sub rezerva condițiilor de similaritate și a limitărilor procedurale aplicabile.

Echipa EY este disponibilă pentru mai multe detalii despre cele descrise mai sus.