România adoptă modificări semnificative ale cadrului privind prețurile de transfer

Agenția Națională de Administrare Fiscală („ANAF”) introduce obligația depunerii anuale a documentației de prețuri de transfer pentru marii contribuabili, cerințe extinse de documentare și cerințe probatorii mai stricte.

Publicat la 2 iulie 2026, Ordinul ANAF 828/2026 introduce noi praguri de semnificație privind cuantumul tranzacțiilor, termene pentru întocmire, conținut și condiții de solicitare a dosarului prețurilor de transfer și procedura de ajustare/estimare a prețurilor de transfer. Noile reguli reprezintă cea mai semnificativă reformă a cadrului românesc de documentare a prețurilor de transfer de la introducerea acestora în 2016.

Aspecte principale

• Ordinul ANAF 828/2026 înlocuiește oficial cadrul privind dosarul prețurilor de transfer introdus în urmă cu un deceniu, având ca obiectiv alinierea cerințelor românești în materie de prețuri de transfer la Liniile directoare OCDE privind prețurile de transfer.
• Noile reglementări se aplică tranzacțiilor derulate începând cu 1 ianuarie 2026, în timp ce prevederile procedurale se vor aplica procedurilor de administrare fiscală inițiate după 1 ianuarie 2027.
• Marii contribuabili din România au acum obligația de a depune electronic dosarul prețurilor de transfer, semnată de reprezentantul legal, prin Spațiul Privat Virtual.
• Noile reguli revizuiesc, de asemenea, pragurile de semnificație pentru fiecare categorie de contribuabili.
• Conținutul dosarului prețurilor de transfer a fost extins substanțial, incluzând noi cerințe privind analiza profilurilor funcționale ale părților la tranzacțiile analizate, restructurările de afaceri, selecția părții testate și analizele de comparabilitate.
• O nouă Anexă de raportare obligatorie introduce o prezentare standardizată a tranzacțiilor cu persoane afiliate și a ajustărilor de prețuri de transfer efectuate la final de an.

Obligația de depunere anuală pentru marii contribuabili

Marii contribuabili care îndeplinesc noile praguri de semnificație aplicabile trebuie să întocmească dosarul prețurilor de transfer anual, până la termenul legal de depunere a declarației privind impozitul pe profit. O cerință nou introdusă prin prezentul Ordin este depunerea electronică obligatorie a dosarului prețurilor de transfer prin Spațiul Privat Virtual (SPV), semnată de reprezentantul legal sau de un reprezentant împuternicit, în termen de 30 de zile lucrătoare de la termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit.

În cazul în care dosarul prețurilor de transfer nu este depus prin SPV, autoritățile fiscale îl pot solicita în cadrul unei inspecții fiscale. În astfel de cazuri, dosarul trebuie prezentat în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la data solicitării.

Obligația anuală privind pregătirea dosarului prețurilor de transfer se aplică numai în cazul în care valoarea tranzacțiilor încadrate într-o anumită categorie depășește pragul de semnificație relevant pentru o anumită persoană afiliată. Pragurile de semnificație se analizează separat pentru fiecare persoană afiliată și pentru fiecare categorie individuală de tranzacții și sunt următoarele*:

• 100.000 EUR pentru tranzacțiile de servicii;
• 200.000 EUR pentru tranzacțiile de finanțare care generează venituri sau cheltuieli din dobânzi;
• 250.000 EUR pentru tranzacțiile care implică active necorporale, inclusiv tranzacțiile aferente redevențelor; și
• 350.000 EUR pentru tranzacțiile care implică active corporale.

*(fără TVA)

Cerințe aplicabile contribuabililor mici și mijlocii

Spre deosebire de marii contribuabili și similar cu regulile anterioare, contribuabilii mici și mijlocii nu sunt supuși unei obligații anuale de întocmire și depunere a dosarului prețurilor de transfer. În schimb, dosarul prețurilor de transfer trebuie întocmit și depus numai la solicitarea autorităților fiscale, în cadrul unei inspecții fiscale. Dosarul trebuie prezentat în termen de 30 până la 60 de zile lucrătoare de la data solicitării, cu posibilitatea unei singure prelungiri de până la 30 de zile lucrătoare suplimentare, pe baza unei cereri justificate.

Pentru contribuabilii mici și mijlocii, pragurile de semnificație se analizează separat pentru fiecare persoană afiliată și pentru fiecare categorie individuală de tranzacții și sunt următoarele*:

• 50.000 EUR pentru tranzacțiile de servicii;
• 100.000 EUR pentru tranzacțiile de finanțare care generează venituri sau cheltuieli din dobânzi;
• 150.000 EUR pentru tranzacțiile care implică active necorporale, inclusiv tranzacțiile aferente redevențelor; și
• 200.000 EUR pentru tranzacțiile care implică active corporale.

*(fără TVA)

Contribuabilii care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate care nu depășesc pragurile de semnificație aplicabile nu au obligația de a întocmi dosarul prețurilor de transfer. Totuși, autoritățile fiscale române pot solicita, prin excepție, întocmirea și depunerea dosarului prețurilor de transfer pentru anumite tranzacții și perioade fiscale, în cadrul unei inspecții fiscale, în măsura în care solicitarea este justificată de o analiză de risc. În astfel de cazuri, dosarul trebuie întocmit și depus în termenul stabilit de autoritățile fiscale, care nu poate fi mai scurt de 30 de zile lucrătoare de la data solicitării și poate fi prelungit o singură dată, la cererea motivată, cu până la 30 de zile lucrătoare suplimentare.

Pe durata termenului acordat pentru întocmirea și depunerea dosarului prețurilor de transfer, inspecția fiscală poate fi suspendată potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.

Cerințe extinse privind dosarul prețurilor de transfer

Conținutul dosarului prețurilor de transfer a fost extins substanțial, incluzând noi cerințe privind analiza profilurilor funcționale, restructurările de afaceri, selecția părții testate și analizele de comparabilitate.

Cerințele privind analiza de comparabilitate devin, de asemenea, mai stricte, introducând criterii privind aria geografică de căutare a comparabilelor și impunând un grad mai ridicat de transparență cu privire la strategia de căutare, societățile acceptate/respinse, precum și bazele de date utilizate. Studiile de comparabilitate trebuie depuse în format Excel, incluzând formulele relevante și rezultatele cuantificate.

O nouă Anexă de raportare obligatorie introduce o prezentare standardizată a tranzacțiilor cu persoane afiliate și a ajustărilor de prețuri de transfer efectuate la final de an. Această Anexă solicită o defalcare structurată a tranzacțiilor generatoare de venituri și cheltuieli și a împrumuturilor, raportate separat pentru fiecare contraparte. Raportarea trebuie să includă valorile anuale ale tranzacțiilor, ajustările de prețuri de transfer efectuate la final de an și trimiterile la secțiunile corespunzătoare din dosarul de prețuri de transfer.

Autoritățile fiscale clarifică, de asemenea, situațiile în care dosarul prețurilor de transfer poate fi considerat incomplet. În cazurile în care un dosar este considerat incomplet, autoritățile fiscale pot proceda la estimarea prețurilor de transfer pentru tranzacțiile și perioadele relevante, orice ajustări sau estimări urmând a fi determinate prin raportare la tendința centrală a pieței.

Aplicabilitate

Noul cadru se aplică tranzacțiilor derulate începând cu 1 ianuarie 2026, în timp ce prevederile procedurale se vor aplica procedurilor de administrare fiscală (e.g., controale fiscale) inițiate după 1 ianuarie 2027.

Dosarul prețurilor de transfer nu este întocmit și nici solicitat pentru tranzacțiile și perioadele acoperite de un acord de preț în avans (APA) valabil emis de ANAF. De asemenea, dosarul prețurilor de transfer nu se întocmește pentru tranzacțiile și perioadele pentru care a fost emisă și pusă în aplicare o decizie de ajustare sau estimare a veniturilor ori cheltuielilor între persoane afiliate române.

Totodată, noi reglementări privind APA au fost introduse prin Ordinul ANAF 857/2026, publicat la 2 iulie 2026. Pentru mai multe detalii, consultați buletinul fiscal România introduce noi reguli privind acordurile de preț în avans.

Ce ar trebui să facă acum contribuabilii

Având în vedere termenele mai stricte și nivelul sporit de detaliu și exigență al documentelor justificative așteptate de autoritățile fiscale, societățile ar trebui să evalueze cât mai devreme posibil:

• dacă intră sub incidența noii obligații de depunere anuală;
• dacă sistemele actuale pot colecta datele necesare pentru noile cerințe de raportare privind tranzacțiile cu persoane afiliate, inclusiv a ajustărilor de prețuri de transfer efectuate la sfârșitul anului; și
• măsurile necesare pentru adaptarea în timp util a dosarului prețurilor de transfer la noile cerințe legislative.

Echipa EY este disponibilă pentru mai multe detalii despre cele descrise mai sus.