Pandémia aj po takmer jednom roku od jej vypuknutia naďalej ovplyvňuje všetky aspekty života spoločnosti, vrátane tých daňových. Kým z pohľadu cash-flow boli v oblasti dane z príjmov právnických osôb prijaté viaceré opatrenia, napr. predĺženie termínu na podanie daňových priznaní a zmeny v platbe preddavkov, transferové oceňovanie nebolo takou pálčivou témou na začiatku pandémie, akou sa stáva na jej (azda) blížiacom sa konci.
V posledných mesiacoch pozorujeme u správcu dane v tejto oblasti zvýšenú aktivitu, pričom hlavnou obranou bude včasná reakcia, často ešte pred uzatvorením účtovných kníh za rok 2020. Preto sme sa na našom nedávnom webinári zaoberali otázkou, ako by takáto reakcia mohla vyzerať a aké možnosti majú daňovníci podľa medzinárodných, ako aj slovenských právnych predpisov.
V článku sa budeme venovať predovšetkým spoločnostiam, ktoré majú obmedzený funkčný a rizikový profil, teda pôjde najmä o zmluvných výrobcov alebo limitovaných distribútorov, ktorí za bežných podmienok v skupine neznášajú plné podnikateľské riziko.
- Kompenzácia mimoriadnych nákladov
Pandémia často „priniesla“ spoločnostiam mimoriadne náklady súvisiace nielen s poklesom odbytu a voľnou výrobnou kapacitou, ale aj napr. s testovaním zamestnancov, so zamestnancami v karanténe a pod.
Častou otázkou je, či by mali limitované spoločnosti takéto náklady znášať v plnom rozsahu. Ak je to možné, odporúčame snažiť sa skôr o preplatenie aspoň časť nákladov, ktoré nesúvisia s hlavnou činnosťou spoločnosti. V tejto oblasti pomôže detailná analýza mimoriadnych nákladov, ich rozčlenenie do viacerých kategórií podľa ich príčiny, analýza zmluvnej dokumentácie a podpora pri vyjednávaní so skupinou, ktorá často v takejto kritickej situácii nebude ochotná nič kompenzovať.
Samozrejme, je možné, že nastane situácia, keď mimoriadne náklady slovenskej spoločnosti nebude skupina kompenzovať vôbec alebo ich bude kompenzovať len minimálne. Samotná skutočnosť, že je v strate celá skupina, ešte nemusí automaticky viesť k záveru, že túto stratu má znášať aj limitovaná slovenská spoločnosť.
Na to, aby spoločnosť mohla znášať stratu v plnom rozsahu, musí mať kontrolu nad rizikom, ktoré stratu spôsobilo. Kontrolou sa v tomto prípade myslí schopnosť ovplyvniť strategické rozhodnutia týkajúce sa daného, napr. trhového rizika. Ak takúto kontrolu spoločnosť nemá a napriek tomu dosiahla za rok 2020 stratu, mala by mať aspoň finančnú kapacitu takéto riziko znášať, napr. využitím nerozdeleného zisku z minulých rokov.
- Úprava analýz porovnateľnosti (benchmarkov)
Rok 2020 spôsobil, že bežne používané analýzy porovnateľnosti za predchádzajúce obdobia sa stali pre mnohé odvetvia prakticky nepoužiteľné. Keďže dáta na porovnávanie budú k dispozícii až ku koncu roka 2021 a spoločnosti musia konať už teraz, treba sa zamyslieť, čo sa dá robiť s tým, čo momentálne máme k dispozícii.
Prvou a technicky najjednoduchšou možnosťou sa javí úprava analýzy tak, že ziskovosť spoločnosti sa zacieli na spodnú hranicu rozpätia a nie na medián, ktorý predstavuje štatisticky najpresnejší bod. Omnoho náročnejšou možnosťou bude úprava finančných dát tak, aby sa v nich odrazil pokles v danom odvetví, resp. v ekonomike ako celku. Na tento účel bude možné použiť viaceré ekonomické modely, ako napr. štatistický model regresnej analýzy.
- Zohľadnenie štátnej podpory
Mnoho krajín počas pandémie pristúpilo k podpore spoločností rôznymi formami príspevkov na zmiernenie dôsledkov krízy. Z pohľadu transferového oceňovania si treba uvedomiť, že tieto príspevky výrazne sťažujú porovnateľnosť dát, čo v konečnom dôsledku spôsobí, že spoločnosti zo štátov, kde tieto príspevky boli štedrejšie, budú porovnávané so spoločnosťami, ktoré sa k príspevkom dostávali len ťažko.
Momentálne na medzinárodnej úrovni neexistuje žiadny mechanizmus, ktorý by umožnil spoľahlivo odstrániť vplyv týchto príspevkov, a po zverejnení dát za rok 2020 bude zaujímavé sledovať, ako sa k tejto problematike postaví správca dane.
- Úpravy po skončení finančného roka
Ak by sa daňovník napriek všetkým snahám o úpravu svojej situácie z pohľadu transferového oceňovania ocitol v strate alebo mimo rozpätia, ako posledná možnosť prichádza do úvahy úprava prostredníctvom podaného daňového priznania.
Vzhľadom na to, že mnohé z uvedených analýz sa budú vykonávať až spätne na konci roka 2021, do úvahy prichádza aj podanie dodatočného daňového priznania za rok 2020. Upozorňujeme však, že takáto úprava so sebou prináša dodatočný náklad vo forme pokuty vo výške 3 % p. a. Na druhej strane, ak by daňovník počkal s úpravou až na rozhodnutie správcu dane po daňovej kontrole, táto pokuta by sa zvýšila na 10 % p. a. z dorubenej dane.
Upozorňujeme, že žiadne z uvedených opatrení nepredstavuje dokonalé riešenie tejto nepredvídateľnej situácie. Ide skôr o záplaty, ktoré by pomohli daňovníkom prežiť zdaňovacie obdobie 2020 v zdraví aj v prípade daňovej kontroly.
OECD sa zaviazalo ešte do konca roka 2020 vydať usmernenie, ktoré by malo pomôcť tak daňovníkom, ako aj správcom dane uchopiť vplyv pandémie na transferové ceny. Akokoľvek je takéto usmernenie vítané, nemožno očakávať, že prinesie konkrétne riešenia a návody. Odporúčame preto daňovníkom, u ktorých sa doteraz uplatňovaný model transferového oceňovania ukázal v reakcii na pandémiu ako nedostatočný, aby konali už teraz a využili možnosti, ktoré im ponúkajú momentálne dostupné riešenia.
Ak chcete získať viac informácií alebo máte akékoľvek otázky týkajúce sa tejto témy, neváhajte ma kontaktovať.
Juraj Lenďák
+421910820290
