Bliv klar til de nye momsindberetningsregler for delvist momsfradrag

Fra den 1. juli 2023 er der indført nye regler for virksomheder, der har både momspligtige og momsfritagne aktiviteter.

Opsummering:

• Ændringen er kommet samtidig med de nye renteregler, som ligeledes trådte i kraft den 1. juli 2023.
• Virksomheder skal betale renter, hvis der foretages rettelser til tidligere momsperioder i Skattestyrelsens favør.
• Oplysningerne skal indberettes med den momsangivelse, der omfatter juni måned 2024.

Fra den 1. juli 2023 er der indført nye regler for virksomheder, der har både momspligtige og momsfritagne aktiviteter. Ændringerne indebærer også nye krav til indberetning og regulering af moms, og nedenfor følger et kort overblik over de nye regler, og hvordan de påvirker din virksomhed.

Ændringen er kommet samtidig med de nye renteregler, som ligeledes trådte i kraft den 1. juli 2023. Det betyder, at virksomheder skal betale renter, hvis der foretages rettelser til tidligere momsperioder i Skattestyrelsens favør. Dette gælder fx, hvis der er blevet angivet for lidt salgsmoms eller for meget købsmoms. Rettelser af denne art udløser som udgangspunkt renter.

Det er dog ikke hensigten, at virksomheder med blandede aktiviteter (og dermed delvis fradragsret) skal betale renter, når den anvendte (foreløbige) fradragsprocent i ét år bliver reguleret til den endelige fradragsprocent i et efterfølgende år, og derfor er der indført særlige regler for reguleringen (berigtigelsen) af den delvise fradragsret.

Tidspunkt for angivelse af foreløbig delvis momsfradragsprocent

Oplysningerne skal indberettes med den momsangivelse, der omfatter juni måned 2024 og med følgende frister:

• Månedsafregnende: 19. august 2024
• Kvartalsafregnende: 2. september 2024
• Halvårsafregnende: 2. september 2024

Se Skattestyrelsens hjemmeside for frister: Betaling og frister skat.dk

Overblik over de nye regler

1. Oplysning om momsfritagne aktiviteter

Momsregistrerede virksomheder skal nu angive, om de (også) udfører aktiviteter, der er fritaget for moms i henhold til momslovens § 13. Dette omfatter bl.a. læge- og tandlægepraksis, social forsorg, undervisning, kulturelle aktiviteter, udlejning og salg af fast ejendom, samt forsikrings- og finansielle aktiviteter og personbefordring. 

2. Angivelse af delvis momsfradragsprocent

Hvis virksomheden også har momsfritagne aktiviteter, skal virksomheden oplyse den foreløbige momsfradragsprocent for den aktuelle periode.

Fradragsprocenten i den aktuelle periode er den fradragsprocent, som virksomheden anvender som á conto procent. Á conto procenten for 2024 er som udgangspunkt den endelige fradragsprocent fra det foregående regnskabsår (2023).

Hvis den endelige fradragsprocent for 2023 ikke er opgjort på det tidspunkt, hvor virksomheden indberetter den første momsperiode i 2024, skal den endelige fradragsprocent for 2022 anvendes som á conto procent i 2024, og virksomheden skal anvende den samme fradragsprocent hele året igennem.

Eksempel for virksomheder med kalenderåret som regnskabsår: (kvartalafregnende)

Hvis virksomheden er månedsafregnet, vil den ”endelige fradragsprocent” for 2023 typisk ikke være opgjort på det tidspunkt, hvor januar måned 2024 skal indberettes (25. februar). Dette sker som udgangspunkt først i forbindelse med den endelige årsrapport. Virksomheden skal i denne situation derfor bruge 2022-procenten.

Det er dog vores vurdering, at virksomheden typisk godt kan opgøre den endelige fradragsprocent i umiddelbar forlængelse af regnskabsårets afslutning, og hvis dette dokumenteres på behørig vis, bør virksomheden kunne anvende den endelige fradragsprocent fra 2023 ved bogføringen i 2024 – også selvom årsrapporten ikke er endelig.

Hvis virksomheden er kvartalsafregnende, vil den endelige fradragsprocent for 2023 typisk være opgjort ved indberetningstidspunktet (1. juni). Virksomheden skal her bruge 2023-procenten og tilpasse i forhold til den procent, der faktisk er anvendt i bogføringen fra 1. januar 2024 til 31. maj 2024. Det samme er tilfældet for virksomheder, der indberetter halvårligt.

Afslutningsvist, skal virksomheden oplyse slutdatoen på det regnskabsår, den delvise fradragsprocent er beregnet ud fra.

Virksomheder med forskudt regnskabsår skal ligeledes anvende den seneste endelige opgjorte fradragsprocent som den foreløbige, indtil den faktiske fradragsprocent er opgjort.

Eksempel for virksomheder med forskudt regnskabsår (kvartalafregnende) 

Overgangsordning

Reglerne trådte i kraft den 1. juli 2023 og finder anvendelse for regnskabsår, der begynder efter denne dato. For virksomheder med kalenderår som regnskabsår gælder reglerne således fra 1. januar 2024, hvilket indebærer, at justering af delvis momsfradrag for 2023 medtages med indberetningen af den momsperiode, der indeholder juni måned 2024. Virksomheder skal anvende den samme a conto procent for hele år 2023, som de anvendte før 1. juli 2023.

Valg af foreløbig fradragsprocent

For det første regnskabsår, der starter fra og med den 1. juli 2023, kan virksomheder vælge at anvende en foreløbig fradragsprocent baseret på omsætningsfordelingen fra regnskabsåret før det foregående år, eller anvende den faktisk anvendte foreløbige fradragsprocent for det foregående regnskabsår, hvis den endelige fradragsprocent ikke er opgjort ved indgivelse af den første afgiftsangivelse i regnskabsåret.

Nyetablerede virksomheder

For nyetablerede virksomheder danner omsætningen i de enkelte indberetningsperioder grundlag for den foreløbige momsfradragsprocent.

Andre indirekte skatter

Overgangsreglen har også betydning for godtgørelsen på afgifter såsom elektricitet, naturgas, bygas, mineralolieprodukter, stenkul, brunkul, koks og ledningsført vand, hvor fradragsretten afhænger af den opgjorte fradragsprocent. Reguleringen af det beløb, der er berettiget til tilbagebetaling som følge af den endelige momsfradragsprocent, foretages samtidig med korrektionen af momsfradraget. Øvrige justeringer af det tilbagebetalingsberettigede beløb vil være omfattet af de nye renteregler, da disse fortsat skal ske via efterangivelser.

Beregning af den delvise fradragsprocent:

• Den delvise fradragsprocent beregnes som forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og den samlede omsætning (momspligtig og momsfri).