Зміни в сфері оподаткування доходів фізичних осіб

Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану” № 4015-IX від 10 жовтня  2024 (далі – Закон № 4015) набрав чинності 1 грудня 2024 року (з певними винятками). При цьому нові правила оподаткування, запроваджені Законом № 4015, вже піддалися коригуванням і діють з урахуванням змін та доповнень, передбачених Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні” № 4113-ІХ від 4 грудня 2024 року (далі – Закон № 4113), який набрав чинності 1 січня 2025 року. Нижче наводимо коментарі щодо основних змін, передбачених Законом № 4015 та Законом № 4113.

Підвищення ставки військового збору з 1,5% до 5%

Закон № 4015 збільшує ставку військового збору, що застосовується до таких видів доходів фізичних осіб, як заробітна плата, винагорода за цивільно-правовими договорами, проценти за депозитами, дивіденди, тощо з 1,5% до 5%. Зазначене підвищення обмежене за своєю дією в часі: Закон № 4015 встановлює, що починаючи з 1 січня року, наступного за роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, ставка військового збору, як і раніше, становитиме 1,5%.

Законом № 4015 також передбачено виключення для спеціальних категорій фізичних осіб - платників податків (військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України та інших) - до їх доходів, як і раніше, військовий збір застосовуватиметься  за ставкою 1,5%, а не 5%.

У той же час, прийнята редакція Закону № 4015 містила певні неузгодженості і допускала множинні трактування норм, зокрема, щодо розрахунку сум військового збору з доходів, нарахованих за періоди до та після 1 грудня 2024 року. Окрім того, Закон № 4015 встановлював обов’язок сплати військового збору для фізичних осіб – підприємців, починаючи з 1 жовтня 2024 року, коли Закон № 4015 ще не був прийнятий і не набрав чинності.

Законом № 4113 було внесено певні корективи та уточнення у відповідні правила, встановлені Законом № 4015. Так, згідно змін, введених Законом № 4113, річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів фізичної особи, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5%. Тобто ставка військового збору 1,5% застосовується, зокрема, до іноземних доходів, отриманих платниками податків у грудні 2024 року, вже після набрання чинності Законом № 4015.

При цьому оподатковувані доходи від операцій з майном, а також оподатковувані доходи у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, отримані після 1 грудня 2024 року, оподатковуються військовим збором за ставкою 5% незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

Сплата військового збору фізичними особами - підприємцями - платниками єдиного податку

Нагадаємо, що фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку не були платниками військового збору. В той же час, Закон № 4015 встановлює такий обов’язок для даної категорії платників податку: для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп військовий збір сплачується у розмірі 10% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року (в 2025 році – 8 000 грн); для платників єдиного податку третьої групи - за ставкою 1% від доходу, який підлягає оподаткуванню єдиним податком. З урахуванням змін, передбачених Законом № 4113, такий обов’язок встановлюється з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан. Платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп будуть зобов’язані сплачувати військовий збір шляхом здійснення авансових внесків не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Для сплати військового збору платниками єдиного податку третьої групи встановлено строк в 10 календарних днів після граничного строку подання квартальної декларації платника єдиного податку.

Строки подання звітності про нараховані фізичним особам доходи та сплачені з них податки

Законом № 4015 передбачена зміна періодичності подання податковими агентами (роботодавцями, юридичними особами, що виплачують інші (не трудові) види доходів фізичним особам) звітності про нараховані фізичним особам доходи та сплачені з них податки з кварталу на місяць. Місячний податковий період також встановлюється для нотаріусів, які зобов’язані подавати до податкових органів податкові розрахунки за результатами посвідчених договорів купівлі-продажу (міни) між фізичними особами.

Оподаткування допомоги, отриманої особами, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України

В Законі № 4015 передбачене звільнення від оподаткування та декларування допомоги, отриманої особами, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України і скористалися правом на тимчасовий захист. Звільнення застосовується до доходів, отриманих до 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (до змін такі правила застосовувались до 2022-го та 2023-го звітних років).

Уточнення періоду, з якого застосовується знижена ставка податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті

Відповідно до змін, внесених до Податкового кодексу Законом № 4113, ставка ПДФО у розмірі 5% застосовується з календарного місяця, наступного за календарним місяцем набуття резидентства Дія Сіті.

До прийняття Закону № 4113 аналогічний підхід було викладено в роз’ясненні Державної податкової служби України, тому фактично Закон № 4113 підтвердив правомірність його застосування.

Таким чином, доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, нараховані (виплачені) у місяці набуття резидентства, оподатковуються за ставкою 18%.

Оподаткування ПДФО доходів спеціалістів нових резидентів Дія Сіті (т. зв. "стартапів")

Закон № 4113 вносить зміни до Податкового кодексу і встановлює, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком набуття статусу резидента Дія Сіті, можливе застосування зниженої ставки ПДФО – 5% до доходів спеціалістів навіть в разі недотримання компанією вимоги щодо середньооблікової кількості працівників (9 осіб) протягом вказаного періоду. Така норма застосовується лише щодо тих резидентів Дія Сіті, які долучилися до режиму Дія Сіті на підставі ч. 3 ст. 5 Закону про Дія Сіті (на умовах "стартапу") та відповідають вимогам визначеним в законі.

Якщо такий резидент Дія Сіті і надалі не відповідатиме зазначеним вимогам, зокрема, щодо середньооблікової кількості працівників, в нього, як в податкового агента, виникає зобов’язання самостійно нарахувати та сплатити ПДФО щодо доходів спеціалістів за загальною ставкою 18% в межах останніх трьох місяців року, наступного за календарним роком набуття резидентства, за вирахуванням вже сплаченого з таких доходів податку, тобто необхідно доплатити різницю між ПДФО за ставкою 18% та вже сплаченим ПДФО за ставкою 5%. При цьому зазначена вимога щодо доплати податку застосовується до резидентів Дія Сіті, які набувають статус резидента Дія Сіті на підставі ч. 3 ст. 5 Закону про Дія Сіті, починаючи з 1 лютого 2025 року.

Уточнення щодо умов звільнення від штрафів за порушення правил КІК під час воєнного стану

Законом № 4113 встановлено, що штрафи за порушення правил КІК, вчинені у період з 1 січня 2022 року та по останній день припинення (скасування) воєнного стану, не будуть застосовуватися до контролюючої особи за умови, якщо вона виконає обов’язки, покладені на неї ст. 39-2 Податкового кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.