Законопроєкт про оподаткування доходів від віртуальних активів схвалено парламентським комітетом

Правовідносини, пов’язані з оборотом віртуальних активів в Україні, регулюються Законом України «Про віртуальні активи» № 2074-ІХ («Закон № 2074-ІХ»). Закон № 2074-ІХ був прийнятий Верховною Радою України та підписаний Президентом України ще у 2022 році, однак досі не набрав чинності, оскільки, Законом № 2074-ІХ передбачено, що набрання чинності має відбутися лише після внесення змін до Податкового кодексу України, які визначатимуть особливості оподаткування операцій з віртуальними активами.

24 квітня 2025 року Комітет Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики рекомендував прийняти за основу у першому читанні доопрацьований Комітетом проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо врегулювання обороту віртуальних активів в Україні» № 10225-д («Законопроєкт № 10225-д»).

Законопроєкт №10225-д, серед іншого, передбачає внесення змін до Податкового кодексу України з метою запровадження правил оподаткування доходів від віртуальних активів (криптовалюти, токенів тощо). Зокрема, Законопроєктом № 10225-д пропонується встановити наступні правила оподаткування доходів від віртуальних активів для фізичних осіб:

• Оподаткуванню підлягає позитивний фінансовий результат (прибуток), отриманий фізичною особою за результатом звітного року, який визначається як різниця між отриманим доходом у вигляді суми коштів від продажу [1] віртуальних активів з урахуванням курсової різниці (за наявності), та сумою дозволених до врахування документально підтверджених витрат на придбання чи створення віртуальних активів (перелік дозволених для врахування витрат є обмеженим).
• Не підлягають оподаткуванню:

a) дохід від операцій з обміну віртуального активу на інші віртуальні активи

b) дохід від продажу віртуальних активів, отриманий протягом року, сума якого не перевищує розмір однієї мінімальної заробітної плати

c) вартість віртуальних активів, отриманих внаслідок їх емісії (створення) або безоплатного отримання від емітентів/в обмін на персональні дані

• Фізична особа має самостійно вести облік фінансового результату від операцій з віртуальними активами, окремо від інших доходів і витрат, та має самостійно задекларувати та оподаткувати (у разі отримання прибутку) загальний фінансовий результат від операцій з віртуальними активами у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (подається до 30 квітня року, наступного за звітним). Прибуток підлягає оподаткуванню за ставкою 18% податку на доходи фізичних осіб («ПДФО») та 5% військового збору
• Якщо за результатами календарного року фінансовий результат має від’ємне значення (збиток), його сума може використовуватися для зменшення фінансового результату від операцій наступних років до його повного погашення.

Окрім того, передбачено перехідний період для оподаткування доходів від віртуальних активів, що були придбані до набрання чинності новим законом: у разі продажу таких віртуальних активів протягом 2026 року, доходи фізичної особи підлягають оподаткуванню за пільговою ставкою 5% ПДФО (обов’язок сплати 5% військового збору залишається).

Варто окремо звернути увагу, що відповідно до Законопроєкту № 10225-д, при розрахунку фінансового результату від продажу віртуальних активів, як і у випадку з іншими інвестиційними активами, необхідно враховувати курсові різниці (за їх наявності). Зважаючи на коливання курсу гривні, на практиці це може призводити до ситуацій, коли платники податку отримують інвестиційний прибуток у гривні навіть по збитковим (у валюті) операціям купівлі-продажу віртуальних активів.

У частині адміністрування Законопроєкт № 10225-д зобов’язує постачальників послуг, пов’язаних з оборотом віртуальних активів, стати на облік у податкових органах (протягом 60 днів після початку надання послуг на користь резидентів України) та подавати щорічний звіт про операції з віртуальними активами щодо фізичних та юридичних осіб – резидентів України. При цьому постачальники послуг, які надавали послуги на користь резидентів України до 31 грудня 2025 року, зобов’язані стати на облік до 1 липня 2026 року.

Зазначається, що запровадження такої звітності є першим кроком до поетапного впровадження CARF (Crypto-Asset Reporting Framework) та імплементації директиви DAC8 Європейського Союзу щодо автоматичного обміну податковою інформацією про операції з віртуальними активами. Відповідно, можна очікувати, що Державна податкова служба України в майбутньому буде отримувати інформацію про операції з віртуальними активами фізичних осіб та юридичних осіб – резидентів України.

Передбачається, що зміни до Податкового кодексу України набудуть чинності з 1 січня 2026 року. Однак, варто зазначити, що Законопроєкт №10225-д перебуває на початковому етапі свого проходження, а запропоновані положення можуть бути змінені при його розгляді у Верховній Раді України.

 [1] Під продажем віртуальних активів для цілей оподаткування розуміється їх продаж за грошові кошти або будь-які інші операції, які передбачають перехід права власності на віртуальні активи в обмін на валютні цінності та/або в обмін на товари та/або послуги.