Внесено зміни до правил оподаткування дивідендів, отриманих КІК від юридичних осіб України, на рівні фізичної особи-контролера ("наскрізні дивіденди")

5 липня 2025 року набрав чинності Закон України №4505-IX (далі – "Закон"), яким, зокрема, внесено зміни до правил оподаткування "наскрізних дивідендів" (тобто, дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією (далі – "КІК") від юридичних осіб України, як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб).

Основні зміни

Законодавцем було здійснено спробу уточнити положення підпункту 170.13.3 та пункту 170.131 Податкового кодексу України (далі – "ПКУ") у частині оподаткування контролером дивідендів, отриманих КІК від українських юридичних осіб.

Зокрема, з урахуванням внесених Законом змін до ПКУ, наразі діють такі правила:

• Підпункт 170.13.3 ПКУ

Як і раніше, сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, безпосередньо отриманих контролером КІК. Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролера за звітний період, протягом якого КІК отримано дивіденди, та підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 5/9% (в залежності від того чи є українська компанія платником податку на прибуток в Україні) та військовим збором за ставкою 5%. Ці положення підпункту 170.13.3 ПКУ не зазнали змін.

При цьому, окрім наявних положень про те, що сума зазначених вище дивідендів не враховується платником податку при визначенні скоригованого прибутку КІК та не оподатковується під час її фактичної виплати на користь контролера КІК, Закон додатково встановив, що сума дивідендів не підлягає оподаткуванню платником податку відповідно до положень підпункту 170.13.1 ПКУ (тобто, у складі скоригованого прибутку КІК).

•  Пункт 170.13¹ ПКУ

Згідно з оновленою редакцією пункту 170.13¹ ПКУ, дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до вищенаведених правил підпункту 170.13.3 ПКУ, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника податку, якщо вони були раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 ПКУ (ймовірно, податком на доходи нерезидентів?).

Із огляду на внесені зміни, можна припустити, що законодавець мав на меті (1) перенести обов’язок з оподаткування "наскрізних дивідендів" на рівень української юридичної особи – платника дивідендів, а також (2) підтвердити, що такі дивіденди не мають в подальшому оподатковуватися на рівні фізичної особи-контролера. У сукупності такі припущення можуть свідчити про намір законодавця змінити підхід до оподаткування "наскрізних дивідендів" на рівні фізичної особи–контролера, шляхом звільнення таких дивідендів від оподаткування ПДФО (та, потенційно, оподаткування військовим збором, в залежності від тлумачення прийнятих Законом змін), якщо такі дивіденди вже були оподатковані податком на доходи нерезидентів українською юридичною особою при їх виплаті на користь КІК, відповідно до підпункту 141.4.2 ПКУ.

Водночас зауважимо, що ухвалені зміни у поточній редакції допускають множинне тлумачення, оскільки Законом не було скасовано загальне правило щодо визнання дивідендів, отриманих КІК від українських юридичних осіб, такими, що отримані безпосередньо фізичною особою–контролером (тобто перший абзац підпункту 170.13.3, як наведено вище). Так само не було скасовано норму про включення такого доходу до складу загального оподатковуваного доходу контролера, та про оподаткування таких сум відповідними ставками ПДФО (5/9%) та військовим збором (5%). Відповідно, відкритим залишається питання того, чи є застосування юридичною особою податку на доходи нерезидентів до сум "наскрізних дивідендів", відповідно до підпункту 141.4.2 ПКУ, підставою для незастосування ПДФО та військового збору до таких дивідендів. Окрім того, зважаючи на внесені зміни, також можуть виникати питання в частині подання податкової звітності щодо дивідендів на рівні української юридичної особи.

Окремо потребує уточнення питання, чи застосовуються вищенаведені правила також до резидентів Дія.City, які є платниками податку на прибуток на особливих умовах (на наш погляд, такі правила мають поширюватися і на резидентів Дія.City, але компаніям доцільно було б отримати роз’яснення від податкових органів, яке б підтверджувало дану позицію).

Із огляду на вказані неоднозначності в тлумаченні внесених Законом змін до ПКУ, ми рекомендуємо слідкувати за роз’ясненнями податкових органів щодо практичного застосування зазначених змін, а також звертатися до податкових органів із запитами на індивідуальні податкові консультації (далі – "ІПК"). За потреби, ми будемо раді допомогти із підготовкою та поданням відповідного запиту на ІПК.

Набуття чинності внесених змін

Хоча Закон набрав чинності 5 липня 2025 року, зміни щодо оподаткування "наскрізних дивідендів" діють ретроспективно і застосовуються до податкових (звітних) періодів, які починаються з 1 січня 2024 року (відповідно до пункту 36, підрозділу 1, розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ).

При цьому, якщо контролер КІК вже подав податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік та задекларував / оподаткував суму "наскрізних дивідендів" за правилами, які діяли до внесених Законом змін, такий контролер має право подати уточнюючу декларацію та відкоригувати (зменшити) суму загального річного доходу на відповідну суму дивідендів. При цьому, суми ПДФО та військового збору, які вже були сплачені контролером КІК із задекларованих "наскрізних дивідендів", можуть бути зараховані виключно у зменшення грошових зобов’язань у податкових періодах наступних за податковим періодом, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.