Uplatnění DPH u skladovacích a logistických služeb pro zahraniční zákazníky

Uplatnění DPH u skladovacích a logistických služeb pro zahraniční zákazníky

9. srpna 2022
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

V našem dnešním alertu bychom Vás rádi upozornili na problematickou oblast, s níž se setkáváme v praxi u skladovacích, logistických a obdobných služeb souvisejících se zbožím.

Zákon o DPH obsahuje speciální ustanovení § 9a o místu plnění u služeb, které jsou poskytnuty společnosti usazené ve státě mimo EU (tzv. „use and enjoyment rule“). Pokud je příjemce služby registrován k DPH v ČR jako plátce a zároveň je služba skutečně užita v tuzemsku, je místo zdanění v České republice. V praxi přitom může být poměrně komplikované určit, zda je služba skutečně užita v tuzemsku.

Před delší dobou finanční správa publikovala odpovědi k dotazům na toto ustanovení (ZDE) a k některým službám poskytla výkladové vodítko. U služeb jako je přepracování zboží a obecněji práce na movité věci, je dle daňové správy podstatné, zda toto konkrétní zboží je následně prodáno v ČR nebo odesláno mimo tuzemsko. Pakliže zboží bezprostředně po zpracování opustí ČR, nepovažuje se zpracovatelská služba za skutečně užitou v ČR a nepodléhá české DPH. Pokud ale zboží ještě před přepravou mimo ČR změní vlastníka, česká DPH se uplatní. Pro českého poskytovatele služeb je v takovém případě zásadní získat od svého zahraničního zákazníka dostatek informací pro správné uplatnění DPH.

Uplatnění tohoto výkladu také na skladovací služby nemusí být vždy zcela jednoznačné a je třeba posuzovat každý jednotlivý případ dle konkrétních okolností.

V praxi se na uvedené pravidlo ovšem velmi často zapomíná, což může mít nepříjemné následky ve formě komplikovaných diskuzí se správcem daně a důkazní nouze, kdy je často extrémně obtížné s časovým odstupem několika měsíců nebo i let získat přesvědčivou dokumentaci. Doporučujeme proto tuto oblast nepodceňovat.

Pro úplnost dodejme, že u skladovacích služeb kromě skutečného užití je nutné řešit také souvislost k nemovitostí, a to bez ohledu na to, zda je zákazník usazen v EU nebo mimo EU. Pokud bude skladovací služba na základě dostupných výkladů kvalifikována jako služba související s nemovitostí v ČR, pak bude podléhat české DPH a osud skladovaného zboží je irelevantní.

Pokud Vás tento případ zaujal a týká se Vaší společnosti, rádi s Vámi prodiskutujeme problematiku ve větším detailu a pomůžeme s vhodným nastavením z pohledu DPH.

Autoři:

David Kužela

Jevgenija Bajzíková

  • Tax Alert - English version

    Application of VAT to storage and logistics services for foreign customers

    In our alert today, we would like to draw your attention to a problematic area that we encounter in practice in warehousing, logistics and similar services related to goods.

    The VAT Act contains a special provision in Section 9a on the place of supply for services provided to a company established in a non-EU country (the so-called "use and enjoyment rule"). If the recipient of the service is registered for VAT in the Czech Republic and the service is actually used in the Czech Republic, the place of taxation is the Czech Republic. In practice, it can be quite complicated to determine whether the service is actually used in the Czech Republic.

    Some time ago, the tax administration published answers to questions on this provision (HERE, only in Czech) and provided interpretative guidance on certain services. In the case of services such as the processing of goods and, more generally, work on movable property, the tax administration ruled that it is decisive whether these particular goods are subsequently sold in the Czech Republic or shipped outside the country. If the goods leave the Czech Republic immediately after processing, the processing service is not considered to have been actually used in the Czech Republic and is not subject to Czech VAT. However, if the goods change ownership before being transported outside the Czech Republic, Czech VAT applies. In such a case, it is essential for the Czech service provider to obtain sufficient information from its foreign customer to apply VAT correctly.

    The application of this interpretation also to storage services may not always be entirely straightforward and each individual case must be assessed according to the specific circumstances.

    In practice, however, this rule is often forgotten, which can have unpleasant consequences in the form of complicated discussions with the tax authorities and a lack of evidence, where it is often extremely difficult to obtain convincing documentation with a time lag of several months or even years. We therefore recommend not to underestimate this area.

    For the sake of completeness, let us add that for storage services, in addition to the actual use and enjoyment, the connection to the immovable property must also be addressed, regardless of whether the customer is established in the EU or outside the EU. If the storage service is (based on the available interpretations) qualified as a service related to immovable property in the Czech Republic, then it will be subject to Czech VAT and the destination of the stored goods is irrelevant.

    If you are interested in this case and it applies to your company, we will be happy to discuss the issue with you in more detail and help you with the appropriate VAT settings.

    If you have any questions, please contact the authors of the article or the EY client team you work with.

    Authors:

    David Kužela

    Jevgenija Bajzíková