Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0. – je třeba začít hned

Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0. – je třeba začít hned

15. února 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění Ostatní daně

Zobrazit zdroje

Posledně jsem se ve svém článku zabýval 4 tezemi, se kterými se setkáváme a které se snažíme vyvracet (více v článku ZDE). Dnes přidám 2 koncepční poznámky:

  • Je účinnost pravidel od roku 2024?

Víceméně ano. Směrnice EU je schválená a stanoví transpozici pravidel do konce roku 2023. Související návrh zákona zatím není k dispozici. I případný minimalistický přístup při implementaci bude přinášet spoustu úskalí, např. zda a jakým způsobem propsat různá, pro business důležitá, ustanovení, která vyplývají z Komentáře OECD nebo z Pokynu OECD, do českého prostředí (ve kterém lze daně ukládat pouze zákonem). Pár měsíců na přípravu návrhu zákona ještě Ministerstvo financí má, pravidla jsou Směrnicí vesměs daná. A i my počítáme s tím, že Pilíř 2 bude v ČR implementován od roku 2024. Pro roky 2024 až 2026 jsou stále ve hře pravidla bezpečného přístavu (o kterých jsme Vás informovali v našich Daňových a právních zprávách za únor 2023), která mohou načas zjednodušit praktickou aplikaci Pilíře 2.

Pro úplnost podotýkám, že Směrnice umožňuje členským státům odložit zavedení Pilíře 2 až o 6 let, pokud v daném státě není více než 12 nejvyšších mateřských subjektů, ale na tento odklad bych se nespoléhal. Pokud dojde k odložení, ostatní členské státy vyberou dodatečnou daň dle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk.

  • Je nutné něco dělat, když nejsou známa finální česká pravidla?

Je. Pravidla jsou dána. I když Směrnice EU není dostatečně detailní a nepokrývá spoustu praktických aspektů, nemyslím si, že česká implementace větší detail poskytne. Společnosti po celém světě dělají odhady dopadů pro jednotlivé jurisdikce na základě pravidel OECD a Směrnice EU; pouze několik států má návrh či finální znění lokálních pravidel. Postupně přibývají další interpretace a komentáře, které mohou pomoci vyřešit některé oblasti, ale není na co čekat. Ano, nevíme, jak se státní správa postaví k investičním pobídkám, nevíme, zda s náběhem Pilíře 2 dojde rovněž k implementaci nového zákona o účetnictví a zda a jak se projeví nový zákon o účetnictví v zákoně o daních z příjmů. To nicméně nebrání tomu projít si materiální položky, které mohou mít vliv na výpočet efektivní sazby daně dle Pilíře 2.

Už samotný náběh pravidel může být zajímavé cvičení, protože ne všechny položky se 1:1 přeberou pro Pilíř 2, např. (ne)účtování o odložené daňové pohledávce může získat nový neúčetní rozměr. A dále. Které odložené daňové pohledávky/závazky vlastně brát v potaz? Jak se budou chovat vnitropodnikové převody majetku, které se uskutečnily nebo uskuteční před náběhem pravidel? Bude stále efektivní poskytovat vnitroskupinové dluhové financování stávajícím způsobem? Jsou používané účetní metody kompatibilní s pravidly Pilíři 2 a nezpůsobují snížení efektivní sazby daně? To je jen několik otázek, na které je třeba znát odpověď před samotným náběhem pravidel.

Kromě toho z našich zkušeností vyplývá, že dostat ta správná data a v tom správném detailu, může být obtížné. Míra detailu některých dat, která byla potřeba pouze pro účely daní (např. zisk alokovaný stálé provozovně), nyní bude potřeba rovněž z pohledu účetnictví podle IFRS. Ten správný detail bude potřeba, i když bude skupina ve všech zemích bezpečně nad 15% efektivní sazbou daně dle Pilíře 2 - daně jsou o prokazování a čísla v přiznání musí sedět na detail.

Opět se již nyní můžete těšit na pokračování. V případě dotazů se prosím obraťte na autora článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autor:

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    Pillar 2 of BEPS 2.0 - we need to start now

    Last time in my article I addressed 4 theses that we are encountering and trying to refute (more in the article HERE). Today I will add 2 conceptual notes:

    • Are the rules effective from 2024?

    More or less yes. The EU directive is approved and provides for transposition of the rules by the end of 2023. The related bill is not yet available. Even a possible minimalist approach to implementation will bring many pitfalls, e.g. whether and how to transpose various provisions, important for business, which stem from the OECD Commentary or the OECD Guidance, into the Czech environment (in which taxes can only be imposed by law). The Ministry of Finance still has a few months to prepare the draft law, the rules are generally given by the Directive. We also expect Pillar 2 to be implemented in the Czech Republic from 2024. For the years 2024 to 2026, the safe harbour rules (which we informed you about in our Tax and Legal News for February 2023) are still in play, which may temporarily simplify the practical application of Pillar 2.

    For completeness, I note that the Directive allows Member States to defer the introduction of Pillar 2 for up to 6 years if there are no more than 12 ultimate parent entities in that State, but I would not rely on this deferral. If there is a postponement, other Member States will levy additional tax under the undertaxed profits rule.

    • Is it necessary to do anything as the final Czech rules are not known?

    It is. The rules are given. Although the EU Directive is not detailed enough and does not cover many practical aspects, I do not think that the Czech implementation will provide more detail. Companies around the world are doing impact assessments for individual jurisdictions based on the OECD rules and the EU Directive; only a few countries have draft or final local rules. More interpretations and commentary are coming in as time goes on, which may help resolve some areas, but there is nothing to wait for. Yes, we don't know how state governments will approach investment incentives, we don't know whether the new Accounting Act will also be implemented with the Pillar 2 rollout, and whether and how the new Accounting Act will be reflected in the Income Taxes Act. However, this does not preclude review of material items that may affect the calculation of the effective tax rate under Pillar 2.

    A mere transition into the rules can be an interesting exercise, as not all items will be 1:1 for Pillar 2, e.g. (non)recognition for deferred tax assets may take on a new non-accounting dimension. And further. Which deferred tax assets/liabilities should be actually taken into account? How to treat intercompany transfers of assets that have taken place or will take place before the rules kick? Will it still be efficient to provide intercompany debt financing in the current way? Are the current accounting methods compatible with the Pillar 2 rules and don’t they cause a reduction in the effective tax rate? These are just a few of questions that need to be answered before the actual rollout of the rules.

    In addition, in our experience, getting the right data and in the right detail can be difficult. The level of detail of some data that was only needed for tax purposes (e.g. profit allocated to a permanent establishment) will now also be needed from an IFRS perspective. The right level of detail will be needed even if the group is safely above the 15% effective tax rate under Pillar 2 in all countries - taxes are about the burden of proof and the numbers on the return need to fit the detail.

    Again, you can already look forward to the sequel. If you have any questions, please contact the author of this article or the EY tax team you regularly work with.

    Author:

    Karel Hronek