Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0. – již od roku 2024

Pilíř 2 iniciativy BEPS 2.0. – již od roku 2024

2. února 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

Na úrovni EU byla schválena implementace Pilíře 2 BEPS 2.0. O parametrech, procesu vyjednávání a schvalování jsme Vás informovali v našich článcích (o základním výpočtu např. ZDE). V prosinci byla schválena směrnice EU, na základě které se bude Pilíř 2 zavádět i v České republice (více v našem článku ZDE).

Zavedením Pilíře 2 dojde k bezprecedentnímu propojení účetnictví podle Mezinárodních účetních standardů a výpočtu daně podle Pilíře 2. Pravidla jsou extrémně složitá, plná výjimek a možností rozhodnutí) a každá velká česká skupina a lokální dceřiná společnost velké zahraniční skupiny by již nyní měla uvažovat o tom, jak se s tímto složitým legislativním kouskem poprat. Čas běží. Směrnice by měla platit již od roku 2024.

Níže se zamýšlíme nad 4 vybranými základními tezemi, se kterými se setkáváme (a které se snažíme vyvracet):

  • (Ne)podáváme CbCR, a proto se na nás pravidla (ne)vztahují

Ano i ne. Je pravdou, že základní práh pro oznámení Zprávy podle zemí (CbCR), tj. roční konsolidované výnosy nadnárodní skupiny podniků jsou min. 750 mil. EUR, platí rovněž pro Pilíř 2. Pilíř 2 se však vztahuje mimo jiné rovněž na velké vnitrostátní skupiny a dále obsahuje speciální pravidla pro členské skupiny v menšinovém vlastnictví, joint-ventures, investiční fondy atd. se spoustou výjimek a dodatečných podmínek, které mohou vést k nečekanému závěru ohledně (ne)zahrnutí do pravidel Pilíře 2.

  • Máme statutární, příp. účetní efektivní daň, vyšší než 15%, takže se nás to netýká

Těžko říci. Směrnice obsahuje vlastní definici a způsob výpočtu efektivní daně, a to jak na straně čitatele (tj. zahrnuté daně), tak i na straně jmenovatele (tj. čistého příjmu). Zahrnutá daň bude např. obsahovat odloženou daň, která bude přepočtena max. 15% daní (bez ohledu na sazbu použitou v účetnictví). Přestože čistý příjem bude vycházet z účetnictví podle IFRS, směrnice obsahuje seznam položek, o které bude třeba zisk / ztrátu upravit. Některé účetní položky mohou ovlivnit efektivní sazbu daně čistě proto, že existuje (dočasný nebo trvalý) rozdíl mezi českým „daňovým účetnictvím“ a IFRS – některé kombinace rozdílů a přepočtu odložené daně mohou vést k nepříjemným důsledkům. Samostatnou položkou budou rovněž různé odpočty, slevy a úlevy, které budou ovlivňovat výši daně.

  • Vyřeší to v zahraniční centrále, my lokálně dělat nic nemusíme

Nevyřeší – alespoň ne sami. Pokud máte zahraniční centrálu, bude pro Vás Pilíř 2 (zjednodušeně) cvičení, kde bude třeba vysvětlit jednotlivé položky, které vstupují do českého základu daně (včetně příp. rozdílů mezi IFRS a českým výsledkem hospodaření), a ovlivňují tak splatnou (a odloženou) daň, potažmo zahrnutou daň pro účely Pilíře 2. Ďábel bude v detailu.

  • Máme nejvyšší mateřskou společnost mimo EU, a proto se nás pravidla netýkají

Naopak. Pokud máte nejvyšší mateřskou společnost mimo EU a daný stát nemá pravidla, která by byla rovnocenná pravidlům stanoveným ve Směrnici nebo v modelových pravidlech OECD, uplatní se Pilíř 2 na úrovni středního mateřského subjektu v EU, příp. se uplatní pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk.

Již nyní se můžete těšit na pokračování. V případě dotazů se prosím obraťte na autora článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autor:

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    Pillar 2 of BEPS 2.0 - from 2024 already

    The implementation of Pillar 2 of BEPS 2.0 has been approved at the EU level. We have informed you about the parameters, the negotiation and approval process in our alerts (e.g. we described the basics of the calculation HERE). In December, the EU directive was approved on the basis of which Pillar 2 will also be implemented in the Czech Republic (more information in our alert HERE).

    The introduction of Pillar 2 will result in an unprecedented link between the accounting books kept under the IFRS and the tax calculation under Pillar 2. The rules are extremely complex, full of exceptions and elections and each large Czech group and a local subsidiary of a large foreign group should already be thinking about how to deal with this complex piece of legislation. Time is running out. The Directive should be in force as early as 2024.

    We below reflect on 4 selected basic theses that we encounter (and try to refute):

    • We (don't) file a CbCR and therefore the rules (don't) apply to us

    Yes and no. It is true that the basic threshold for the notification of a Country-by-Country Report (CbCR) also applies to Pillar 2, i.e. the annual consolidated revenues of a multinational enterprise group of companies are at least EUR 750 million. However, Pillar 2 also applies, among others, to large-scale domestic groups and furthermore contains special rules for minority-owned constituent subgroups, joint ventures, investment funds etc. with a lot of exceptions and additional conditions that may lead to unexpected conclusions regarding (non)inclusion in the Pillar 2 rules.

    • Our statutory or book effective tax rate is higher than 15%, so we are not affected

    Hard to say. The Directive contains its own definition and method of calculating effective tax, both on the numerator (i.e. covered tax) and denominator (i.e. net income) side. Covered tax will e.g. include deferred tax that will be recalculated at a maximum of 15% tax (regardless of the rate used for accounting purposes). Although net income will be based on the IFRS accounting books, the Directive contains a list of items by which profit/loss will need to be adjusted. Some book items may affect the effective tax rate purely because there is a (temporary or permanent) difference between Czech "tax accounting" and IFRS books - some combinations of differences and recalculation of deferred tax may lead to unpleasant consequences. Various deductions, allowances and credits that will affect the amount of tax should be considered separately as well.

    • Our foreign head office will deal with this, we don't have to do anything locally

    They won't - at least not by themselves. If you have a foreign headquarters, Pillar 2 will be (simplistically and just for you) an exercise where you will need to explain various items that enter the Czech tax base (including any differences between IFRS and Czech profit or loss), and thus, affect the current (and deferred) tax which further affects the covered tax for Pillar 2 calculation.

    • We have the ultimate parent company outside the EU, and therefore, the rules do not apply to us

    On the contrary. If your ultimate parent company is located outside the EU and such jurisdiction has not implemented rules equivalent to those set out in the Directive or the OECD Model Rules, Pillar 2 will apply at the level of the EU intermediate parent entity, or the rules for undertaxed profits will apply.

    Look out for the sequel now. If you have any questions, please contact the author of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Author:

    Karel Hronek