jedna svítící žárovka v řadě čtyř

Odlišnosti a podobnosti mezi českou a slovenskou DPPO – časová souvislost

28. srpna 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

V předchozích dílech seriálu odlišnosti a podobnosti mezi českou a slovenskou DPPO jsme vás informovali o sazbě daně ZDE a o daňové ztrátě ZDE. V dalším dílu se budeme věnovat časové souvislosti nákladů a výnosů s daným zdaňovacím obdobím a také uznatelnosti na základě úhrady.

Obecně platí, jak v České republice, tak na Slovensku, tzv. akruální princip, tj. základem daně je rozdíl, o který příjmy převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období.

Z uvedeného principu existuje řada výjimek. Snad nejtypičtější výjimka se týká smluvních pokut. Nákladové smluvní pokuty (tj na straně dlužníka) jsou v České republice i na Slovensku uznatelné až zaplacením. Co se týká výnosových smluvních pokut (tj na straně věřitele), tady se režim ve zmiňovaných zemích rozchází. V České republice jsou výnosové smluvní pokuty, obdobně jako nákladové, daňově účinné až zaplacením. Na Slovensku pro výnosové smluvní pokuty výjimka z akruálního principu neplatí a jsou tedy daňově efektivní již v okamžiku zaúčtování.

Dalším typickým případem uznatelnosti v momentě zaplacení je v České republice daň z nemovitých věcí. Na Slovensku není uznatelnost daně z nemovitých věcí vázána na její úhradu.

Na druhou stranu, slovenská pravidla podmiňují uznatelnost například následujících nákladů jejich zaplacením (na rozdíl od České republiky, kde tyto náklady budou daňově uznatelné (za splnění dalších obecných podmínek) již zaúčtováním):

  • Nájemné a s ním přímo související další náklady
  • Licenční poplatky
  • Náklady na marketingové studie a průzkum trhu
  • Provize za zprostředkování
  • Vybrané poradenské (např. vedení účetnictví, daňové poradenství, poradenství v oblasti vedení firem – včetně tzv. manažerských poplatků) a právní služby

Skutečnost, že některé náklady jsou na Slovensku uznatelné až zaplacením může snižovat výši zápočtu slovenské daně vůči české dani. Tomuto problému se budeme věnovat v některém z našich dalších alertů.

Na závěr bychom rádi doplnili, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace.

O dalších odlišnostech a podobnostech mezi českou a slovenskou daní z příjmů právnických osob vás budeme informovat v následujících dílech našich alertů.

Autorky:

Gabriela Dias

Ladislava Zamazalová

  • Tax Alert - English version

    Differences and similarities between the Czech and Slovak CIT – timing differences

    In the previous parts of the series Differences and similarities between the Czech and Slovak CIT we informed you about the tax rate HERE and about the tax loss HERE. In the next part we will analyse the time relation of expenses and revenues with the taxable period and also tax-deductibility on the cash basis.

    In general, both in the Czech Republic and Slovakia, the so-called accrual principle applies, i.e., the tax base represents the difference by which revenues exceed expenses, while respecting their factual and time relation to respective tax period.

    There are several exceptions to this principle. Perhaps the most typical exception relates to contractual penalties. Cost contractual penalties (i.e., on the debtor's side) are deductible in the Czech Republic and Slovakia upon the payment. As regards revenue contractual penalties (i.e., on the creditor's side), here the regime in the mentioned countries differs. In the Czech Republic, revenue contractual penalties, similarly as cost contractual penalties, are tax-effective only upon their payment. In Slovakia, the exception from accrual principle does not apply to revenue contractual penalties as they are tax-effective already at the time of their booking.

    Another typical case of deductibility on cash basis is the real estate tax in the Czech Republic. In Slovakia, the deductibility of real estate tax is not linked to its payment.

    On the other hand, the Slovak rules condition the deductibility of, for example, the following upon payment (unlike in the Czech Republic, where these costs are tax-deductible (if meeting other general conditions) already upon booking):

    • Rent and other directly related costs
    • Royalties
    • Marketing studies and market research costs
    • Brokerage commissions
    • Selected consultancy (e.g., bookkeeping, tax consultancy, management consultancy - including management fees) and legal services

    The fact that some costs are deductible in Slovakia only upon their payment may reduce the amount of the credit of Slovak tax against Czech tax. We will address this issue in one of our next alerts.

    Finally, we would like to add that the above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a particular tax situation.

    We will inform you about other differences and similarities between the Czech and Slovak corporate income tax in our next alerts.

    Authors:

    Gabriela Dias

    Ladislava Zamazalová