Uplatnění zápočtu daně ze zahraničního příjmu osvobozeného v ČR

Uplatnění zápočtu daně ze zahraničního příjmu osvobozeného v ČR

30. srpna 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

Nejvyšší správní soud v nedávné době projednával otázku oprávněnosti provést zápočet daně zaplacené v zahraničí z příjmů, které jsou v České republice osvobozené od daně (3 Afs 303/2021 – 48). V projednávaném případu daňový subjekt (dále stěžovatel) zaplatil srážkovou daň z úrokových a dividendových příjmů realizovaných v Kanadě. Následně v přiznání k dani z příjmů právnických osob uplatnil zápočet daně zaplacené z těchto příjmů, přičemž příjem z dividend byl v České republice od daně z příjmů osvobozen.

Stěžovatel zastával názor, že ze znění Zákona o daních z příjmů vyplývá, že zápočet má být proveden na úrovni jednotlivých států zdroje příjmů, a to z celkových příjmů dosažených v daném státě. Současně dle jeho názoru zákon výslovně neuvádí, že pro účely zápočtu nelze zohlednit osvobozené příjmy a související zaplacenou daň, došlo-li alespoň k částečnému zdanění zahraničních příjmů jako celku ve státě zdroje i v České republice.

Odvolací finanční ředitelství naproti tomu v pozici žalovaného argumentovalo, že není rozhodující, zda spolu s příjmem z dividend obdržel stěžovatel z Kanady ještě jiný příjem, který v České republice osvobozen od daně nebyl (příjem z úroků). Dle názoru žalovaného musí být příjem ze zahraničí obsažen v českém daňovém základu daně (musí se na něm – slovy zákona – „podílet“), aby bylo možné uplatnit započet daně. Tato situace však dle žalovaného nenastala, neboť dividendový příjem do základu daně stěžovatele nevstoupil z důvodu jeho osvobození. Posuzovaný příjem tedy nepodléhal dvojímu zdanění, ale byl zdaněn pouze jednou, a to v Kanadě.

Nejvyšší správní soud kasační stížnost zamítnul a potvrdil závěry žalovaného, že v předmětné situaci ke dvojímu zdanění vůbec nedochází. Dodal, že zápočet daně splatné v zahraničí je zvláštním „benefitem“ pro daňový subjekt, jehož se lze dovolat v souladu jen s výslovnými ustanoveními relevantní smlouvy a českého práva. V projednávané věci je však relevantní příjem od daně osvobozen a do základu daně nevstupuje. Daňový subjekt i proto nemohl započíst zaplacenou daň z dividendového příjmu dosaženého v Kanadě.

Na závěr bychom chtěli zdůraznit, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace.

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo na daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová

Karolína Mikešová

  • Tax Alert - English version

    Crediting of tax on foreign income exempt in the Czech Republic

    The Supreme Administrative Court has recently considered the question of the eligibility of a credit for tax paid abroad on income that is exempt from tax in the Czech Republic (3 Afs 303/2021 - 48). In the present case, the taxpayer (the complainant) paid withholding tax on interest and dividend income earned in Canada. He subsequently claimed a credit of the tax paid on that income in his corporate income tax return, while the dividend income was exempt from income tax in the Czech Republic.

    The complainant took the view that the wording of the Income Taxes Act implied that the credit was to be made at the level of the individual states of income source from the total income earned in the respective state. At the same time, in his opinion, the Act does not explicitly state that exempt income and the related tax paid cannot be taken into account for the purposes of set-off if the foreign income as a whole has been at least partially taxed in the source state and in the Czech Republic.

    On the other hand, the Appellate Tax Directorate, in the position of the defendant, argued that it was not decisive whether the complainant received also other income from Canada together with the dividend income which was not exempt from tax in the Czech Republic (interest income). In the defendant's view, the foreign income must be included in the Czech tax base (it must - in the words of the law - 'participate' in it) so that the tax credit can be applied. However, according to the defendant, this situation did not arise because the dividend income did not enter the complainant's tax base because of its exemption. Thus, the income under consideration was not subject to double taxation but was taxed only once, in Canada.

    The Supreme Administrative Court dismissed the appeal and upheld the defendant's conclusions that there was no double taxation in the present situation. It added that a credit of tax payable abroad is a special 'benefit' for the taxpayer, which can be invoked only in accordance with the express provisions of the relevant treaty and Czech law. In the present case, however, the relevant income is exempt from tax and does not enter into the tax base. Therefore, the taxpayer could not offset the tax paid on the dividend income earned in Canada.

    In conclusion, we would like to stress that the above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a particular tax situation.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team you regularly work with.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová

    Karolína Mikešová