figurky

Úpravy konsolidačního balíčku zveřejněny

31. srpna 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů DPH, nepřímé daně Ostatní daně Zaměstnanci

Zobrazit zdroje

O významných daňových změnách v rámci tzv. konsolidačního balíčku vás průběžně informujeme.

Vládní koalice minulý týden avizovala dohodu na návrzích úprav konsolidačního balíčku a nyní bylo zveřejněno znění (velmi rozsáhlého) pozměňovacího návrhu koaličních stran. Tento návrh by měl být projednán na schůzi Poslanecké sněmovny příští týden (blíže ZDE).

Níže přinášíme stručné shrnutí vybraných navrhovaných změn oproti původně prezentovanému znění konsolidačního balíčku.

Daň z příjmů právnických osob/účetnictví

Funkční měna – Nově se zavádí možnost vedení účetnictví i v jiné než v české měně, a to prostřednictvím nového institutu měny účetnictví, kterou může být česká koruna, euro, americký dolar nebo britská libra, pokud je tato měna zároveň tzv. funkční měnou účetní jednotky. To by měla být měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka působí. Měnu účetnictví lze změnit pouze k prvnímu dni účetního období. Zpět na českou měnu lze měnit pouze, pokud daná jiná měna přestane být pro účetní jednotku funkční měnou.  Měna účetnictví účetní jednotky – poplatníka daně z příjmů právnických osob – se obecně bude shodovat s měnou výpočtu daně (s určitými výjimkami).

Možnost vyloučit nerealizované kursové rozdíly - Nově se dává možnost vyloučit nerealizované kursové rozdíly ze základu daně v období jejich vzniku (zaúčtování) a do základu daně je obecně zahrnout až v období, kdy je kursový rozdíl realizován (nutnost oznámení správci daně o vstupu do tohoto režimu).

Nepeněžní benefity - Výdaje na nepeněžitá plnění zaměstnancům ve formě dle § 25 odst. 1 písm. h) budou pro zaměstnavatele daňově neuznatelné, pokud budou současně u zaměstnance osvobozené dle § 6 odst. 9 písm. d) (nová limitace osvobození viz níže).

Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí - Oproti původní verzi návrhu se rozšiřuje okruh příjmů plynoucích daňovému nerezidentovi ze zdrojů na území ČR, které je povinen plátce daně oznamovat správci dani, o další typy tzv. kapitálových příjmů. Současně se pro vybrané příjmy vrací zjednodušující limit materiality pro výjimku z oznamovací povinnosti.

Zpráva o daních z příjmů – Do zákona o účetnictví vstupuje nově povinnost (pro vybrané jednotky) sestavit a zpřístupnit zprávu o daních z příjmů. Jedná se o implementaci povinností vyplývajících z evropské směrnice o tzv. veřejném CbC reportingu – bližší podrobnosti naleznete ZDE. Podle přechodných ustanovení se zpráva o daních z příjmů sestavuje za účetní období započatá nejdříve dne 22. června 2024. Za účetní období započatá dříve se tedy sestavovat nemusí.

Zpráva o udržitelnosti – Nově se do zákona o účetnictví zavádí povinnost sestavit a zpřístupnit zprávu o udržitelnosti. Vzhledem k postupnému zavádění v několika fázích, se nyní navrhuje uložit tuto povinnost (již za účetní období započatá od 1. ledna 2024) pouze účetním jednotkám, které jsou (i) obchodní korporací, (ii) subjektem veřejného zájmu, (iii) by byla velkou účetní jednotkou, i kdyby nebyla subjektem veřejného zájmu a (iv) k rozvahovému dni překročila kritérium průměrného počtu 500 zaměstnanců za účetní období (kumulativně).

Daň z příjmů fyzických osob/zaměstnání

Zaměstnanecké benefity - U vymezených daňových benefitů bude zaveden souhrnný limit pro osvobození od daně (a tedy i pojistného) na úrovni poloviny průměrné mzdy za předchozí kalendářní rok. Od původního záměru zcela zrušit osvobození benefitů od zdanění tak bylo upuštěno.

Odložení zastropování osvobození příjmů z převodu cenných papírů až na rok 2025 – Konsolidační balíček zavádí zastropování osvobození příjmů z úplatného převodu podílů v obchodních korporacích a cenných papírů od daně z příjmů fyzických osob na 40 000 000 Kč za zdaňovací období. Pozměňovací návrh navrhuje posunout účinnost tohoto opatření o rok (včetně související možnosti „přecenit“ si nabývací hodnotu podílů a cenných papírů k 31. 12. 2024).

Zrušení osvobození daňového zvýhodnění u tzv. manažerských bytů – Dle přechodného ustanovení by se zrušení nemělo dotknout osob, které v daných bytech měly bydliště před účinností zákona.

Příjmy ze samostatné činnosti - Osoby s příjmy ze samostatné činnosti budou mít rozšířenou oznamovací povinnost v případě naplnění podmínek a nulové daňové povinnosti.

DPH/spotřební daně

Noviny, časopisy a periodika budou zdaněny 12% sazbou DPH, nově bez ohledu na periodicitu vycházení.

Změna u zdravotnických a diagnostických prostředků - Nově bude vypuštěna podmínka „obvykle určené pro výlučnou osobní potřebu nemocných nebo zdravotně postižených k léčení nemoci, zdravotního postižení nebo ke zmírnění jejich důsledků“. Do snížené sazby jsou navrhovány všechny zdravotnické prostředky a diagnostické zdravotnické prostředky in vitro, které jsou určeny pro jedno použití. Dále se mění slovní popis některých položek, například budou explicitně vyjmenovány kontaktní čočky, u kterých se historicky vedly diskuze.

Změna postupného navyšování spotřebních daní z lihu – Daň z lihu má být pravidelně zvýšená ve třech krocích, dochází tedy ke zkrácení období na 3 roky (2024-2026) z navrhovaných 4 let (2024-2027). Zvýšení daně má proběhnout ve schématu 10 + 10 + 5 % (místo původního návrhu 10 + 5 + 5 + 5 %).

Mírnější zavádění spotřební daně u alternativních nikotinových produktů – Zavádí se 4letý postupný růst zdanění u alternativních nikotinových produktů, a sice u e-cigaret ve schématu 2,5 + 5,0 + 7,5 + 10 Kč/1 ml náplně (místo původně plánovaného jednorázového zvýšení na 10 Kč/1 ml); u nikotinových sáčků se kromě 4letého časového plánu snižuje i cílová částka daně ve schématu 0,4 + 0,8 + 1,2 +1,7 Kč/g (namísto jednorázového zvýšení na 3,45 Kč/g).

V případě dotazů se prosím obraťte na autory článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Lucie Říhová

Michaela Felcmanová

Hana Cicvárková

Jevgenija Bajzíková

  • Tax Alert - English version

    Adjustments to the consolidation package published

    We keep you informed about the significant tax changes in the so-called consolidation package.

    Last week, the government coalition announced an agreement on the proposed modifications to the consolidation package and now the text of the (very extensive) amendments proposed by the coalition parties has been published. This proposal is expected to be debated at next week's meeting of the Chamber of Deputies (more details HERE).

    Below is a brief summary of selected proposed changes compared to the originally presented text of the consolidation package.

    Corporate income tax/accounting

    Functional currency - A new option to keep accounting records in a currency other than the Czech currency is introduced through the new institution of the accounting currency, which may be the Czech currency, the euro, the US dollar or the British pound, provided that the euro, the US dollar or the British pound is also the so-called functional currency of the entity. This should be the currency of the primary economic environment in which the entity operates. The accounting currency may be changed only at the first day of the accounting period. It may be changed back to the Czech currency only if the other currency ceases to be the functional currency of the entity.  The accounting currency of the accounting entity - the corporate taxpayer - will generally be the same as the currency of the tax calculation (with certain exceptions).

    Option to exclude unrealised exchange rate differences - A new option is given to exclude unrealised exchange rate differences from the tax base in the period of their creation (recognition) and to generally include them in the tax base only in the period when the exchange rate difference is realised (notification to the tax administrator of entry into this regime is required).

    Non-cash benefits - Expenditure on non-cash benefits to employees in the form referred to in section 25(1)(h) will not be tax deductible for the employer if they are also exempt for the employee under section 6(9)(d) (for the new exemption limitation see below).

    Notification of income to non-residents - Compared to the original version of the proposal, the scope of income from sources within the Czech Republic to a non-resident taxpayer that the taxpayer is obliged to notify to the tax administrator has been expanded to include other types of so-called capital income. At the same time, the simplified materiality limit for the exemption from the reporting obligation is restored for selected income.

    Income tax report - The Accounting Act introduces a new obligation (for selected entities) to prepare and make available an income tax report. This is an implementation of the obligations arising from the European Directive on so-called public CbC reporting - see HERE for further details. According to the transitional provisions, the income tax report is to be prepared for accounting periods beginning no earlier than 22 June 2024.

    Sustainability report - The new Accounting Act introduces the obligation to prepare and make available a sustainability report. Due to the phased-in introduction in several stages, it is now proposed to impose this obligation (already for accounting periods commencing from 1 January 2024) only on an entity that cumulatively meets the following conditions - it is (i) a corporation, (ii) a public interest entity, (iii) would be a large entity even if it were not a public interest entity, and (iv) exceeded the criterion of an average number of 500 employees per accounting period as at the balance sheet date.

    Personal income tax/employment tax

    Employee Benefits - For defined tax benefits, an aggregate exemption limit (and therefore even for insurance premiums) of half of the average wage for the previous calendar year will be introduced. The original intention to remove the tax exemption for benefits altogether has been cancelled.

    Postponement of the capping of the exemption of income from the transfer of securities - The consolidation package introduces a capping of the exemption of income from the transfer of shares in business corporations and securities from personal income tax to CZK 40,000,000 per tax year. The amendment proposes to postpone the effectiveness of this measure by one year (including the related possibility to "revalue" the acquisition value of shares and securities as of the end of 2024).

    Repeal of the tax exemption for so-called executive apartments - According to a transitional provision, the repeal should not affect persons who resided in the apartments before the law comes into force.Self-employment income - Persons with self-employment income will have an extended notofication obligation if the conditions are met and zero tax liability.

    VAT/excise taxes

    Newspapers, magazines and periodicals will be taxed at 12% VAT regardless of the frequency of publication.

    Change in medical and diagnostic devices - The condition "normally intended for the exclusive personal use of the sick or disabled for the treatment of illness, disability or the alleviation of their consequences" will be deleted. All medical devices and in vitro diagnostic medical devices that are intended for single use are proposed for the reduced rate. In addition, the verbal description of some items is being changed, for example, contact lenses, which have historically been the subject of controversy, will be explicitly listed.

    Change in the gradual increase of excise duties on alcohol - The tax on alcohol is to be increased periodically in three steps, thus shortening the period to 3 years (2024-2026) from the proposed 4 years (2024-2027). The tax increase is to take place in a scheme of 10 + 10 + 5% (instead of the original proposal of 10 + 5 + 5 + 5%).

    More moderate introduction of excise duty on alternative nicotine products - A 4-year gradual increase in taxation on alternative nicotine products is introduced, namely on e-cigarettes in the scheme of 2.5 + 5.0 + 7.5 + 10 CZK/1 ml of refill (instead of the originally planned increase to 10 CZK/1 ml); for nicotine sachets, in addition to the 4-year timetable, the target amount of the tax is reduced in a scheme of 0.4 + 0.8 + 1.2 +1.7 CZK/g (instead of the one-off increase to 3.45 CZK/g).

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Lucie Říhová

    Michaela Felcmanová

    Hana Cicvárková

    Jevgenija Bajzíková