Nové daňové iniciativy EU

Nové daňové iniciativy EU

14. září 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Mezinárodní zdanění

Zobrazit zdroje

Evropská komise (EK) představila 12. září 2023 nové daňové iniciativy v následujících oblastech:

  1. BEFIT;
  2. Převodní ceny;
  3. Možnost zjednodušení pro malé a střední podniky ("HOT").

1. Iniciativa BEFIT

EK navrhuje nový, jednotný soubor pravidel pro stanovení základu daně skupin podniků (více viz ZDE).

Iniciativa BEFIT (Business in Europe: Framework for Income Taxation) má snížit náklady na dodržování daňových předpisů pro velké skupiny, především pro ty, které působí ve více než jednom členském státě.

Níže shrnujeme vybrané principy tohoto návrhu, který staví na pravidlech Pilíře 2.

Kterých podniků by se měl tento návrh týkat?

Skupina BEFIT bude obecně tvořena mateřskou společností a dceřinými společnostmi, v nichž má matka přímo nebo nepřímo alespoň 75 % vlastnických/ziskových práv. Pravidla BEFIT jsou povinná pro EU skupiny s ročními kombinovanými výnosy alespoň 750 milionů EUR. BEFIT se vztahuje na non-EU skupiny, pokud příslušná část v EU má buď roční kombinované výnosy ve výši alespoň 50 milionů EUR nebo tvoří alespoň 5 % celkových výnosů skupiny. Skupiny pod těmito prahovými hodnotami se mohou rozhodnout pro BEFIT za předpokladu, že sestavují konsolidovanou účetní závěrku. Pokud se BEFIT použije, bude se vztahovat na EU entity a stálé provozovny dané BEFIT skupiny.

Společná pravidla pro výpočet základu daně na úrovni entity

Společnosti, které jsou členy téže BEFIT skupiny, budou obecně odvozovat svůj základ daně dle společného souboru daňových úprav (např. vyloučené příjmy, neodčitatelné náklady, pravidla pro odpisy) svých účetních výkazů, tj. výchozím bodem je účetní zisk/ztráta uvedená v konsolidované účetní závěrce.

Pokud jde o transakce mezi členy skupiny BEFIT a dalšími přidruženými podniky mimo skupinu BEFIT, zavádí se tzv. zjednodušený přístup k dodržování převodních cen.

Rovněž chápeme, že na transakce uvnitř skupiny BEFIT by se obecně neměla vztahovat srážková daň.

Agregace základu daně na EU úrovni skupiny

Předběžné základy daně členů BEFIT skupiny budou sloučeny do jednoho základu daně.

Rozalokace agregovaného základu daně

Pomocí přechodného alokačního pravidla bude každému členu skupiny BEFIT přiděleno procento agregovaného základu daně vypočtené na základě průměru daňových bází za předchozí tři fiskální roky.

Máme za to, že později může být vyvinuta trvalá alokační metoda, která by mohla být založena na vzorcovém rozdělení s použitím substantivních faktorů.

Chápeme také, že členské státy mohou na své přidělené části uplatnit další odpočty nebo zvýšení základu daně.

Jak bude BEFIT spravován?

Očekává se, že jeden člen skupiny (obvykle nejvyšší mateřská entita) podá informační přiznání skupiny u daňové správy jednoho členského státu. Od každého člena skupiny se pak obecně očekává, že podá své individuální daňové přiznání u lokálního správce daně.

Účinnost

Navrhuje se, aby tato nová pravidla platila od 1. července 2028.

2. Převodní ceny

EK navrhuje harmonizovat pravidla převodních cen v rámci EU a zajistit společný přístup k problematice převodních cen.

Do práva EU se tak začleňuje zásadu tržního odstupu a klíčová pravidla pro převodní ceny (např. harmonizace pravidel pro korespondující úpravy nebo stanovení tržního rozpětí) a mimo jiné se rovněž vyjasňuje úloha a postavení Směrnic OECD pro převodní ceny (více viz ZDE).

Členské státy by měly pravidla převodních cen zavést do 1. ledna 2026.

Dokument naznačuje, že EK může pravidla dále doplnit např. stanovením určitých vzorů/požadavků na dokumentaci nebo bezpečných přístavů.

3. Možnost zjednodušení pro malé a střední podniky

EK navrhuje dát malým a středním podnikům působícím přeshraničně výhradně prostřednictvím stálých provozoven možnost komunikovat (pro účely daně z příjmů právnických osob) pouze s jednou daňovou správou - správou ústředí.

Tyto malé a střední podniky by tak nejspíše vypočítávaly svou daňovou povinnost z titulu daně z příjmů právnických osob pouze na základě daňových předpisů členského státu ústředí. Malé a střední podniky by podávaly jediné daňové přiznání daňové správě svého ústředí, která by pak toto přiznání sdílela s ostatními členskými státy, v nichž malé a střední podniky působí. Členský stát ústředí by také následně převedl výsledné daňové příjmy do zemí, kde se nacházejí stálé provozovny.

Oblast působnosti těchto pravidel by byla omezena na subjekty se stálými provozovnami a nebyla by rozšířena na skupiny s dceřinými společnostmi.

Členské státy by měly tato pravidla zavést do 1. ledna 2026.

V případě dotazů se prosím obraťte na autory článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Libor Frýzek

Karel Hronek

  • Tax Alert - English version

    New EU tax initiatives

    On 12 September 2023, European Commission (EC) presented new tax initiatives in the following areas:

    1. BEFIT;
    2. Transfer Pricing;
    3. Simplification option for SMEs (“HOT”).

    1) BEFIT initiative update

    EC proposes a new, single set of rules to determine the tax base of groups of companies (see further HERE).

    The BEFIT initiative (Business in Europe: Framework for Income Taxation) is supposed to reduce tax compliance costs for large businesses, primarily those who operate in more than one Member State.

    Main principles of the proposal, which builds on the Pillar Two rules, include:

    Which companies should this apply to?

    A BEFIT group will generally be formed by a parent company and subsidiaries in which it holds, directly or indirectly, at least 75% of the ownership/profit rights. The BEFIT rules are obligatory for EU headquartered groups with annual combined revenues of at least EUR 750 million. BEFIT applies to groups with non-EU headquarters if the relevant EU part has either at least EUR 50 million annual combined revenues or accounts for at least 5% of the total group revenue. Groups below these thresholds may opt-in for BEFIT provided they prepare consolidated financial statements. If BEFIT is applicable, it will apply to all EU-based entities and permanent establishments that meet the 75% ownership requirement.

    Common rules to compute the tax base at entity level

    Companies that are members of the same group will generally derive their tax base in accordance with a common set of tax adjustments (e.g. excluded income, non-deductible expenses, depreciation rules) to their financial accounting statements (i.e. a starting point is the financial accounting net income/loss as stated in the consolidated financial accounts).

    With respect to transactions between BEFIT group members and other associated enterprises outside the BEFIT group, a so-called simplified approach to transfer pricing compliance is introduced.

    We also understand that withholding taxes should generally not be imposed on intra-BEFIT group transactions.

    Aggregation of the tax base at EU group level

    Preliminary tax bases of members of the group will be aggregated into one single tax base.

    Allocation of the aggregated tax base

    By using a transitional allocation rule, each member of the BEFIT group will have a percentage of the aggregated tax base calculated on the basis of the average of the taxable results in the previous three fiscal years.

    It is our understanding that a permanent allocation method may later be developed that can be based on a formulary apportionment using substantive factors.

    We also understand that Member States may apply deductions or base increases to their allocated parts.

    How will BEFIT be administered?

    One group member (typically UPE) is expected to file the group's information return with the tax administration of one Member State. Each group member is expected to file its individual tax return with its competent local tax authority.

    Effectiveness

    These new rules are proposed to apply from 1 July 2028.

    2) Transfer Pricing

    EC proposes harmonising transfer pricing rules within the EU and ensuring a common approach to transfer pricing problems.

    It incorporates the arm's length principle and key transfer pricing rules into EU law (e.g. harmonization of rules for corresponding adjustments or determination of arm’s length range), clarifies the role and status of the OECD Transfer Pricing Guidelines and creates the possibility to establish common binding rules on specific aspects of the rules within the EU (see further HERE).

    Member States should implement the transfer pricing rules by 1 January 2026.

    The document suggests that EC may further supplement the rules by e.g. laying down certain documentation templates/requirements or safe harbours.

    3) Simplification option for SMEs

    EC proposes giving SMEs (micro, small and medium enterprises) operating cross-border exclusively through permanent establishments the option to interact with only one tax administration for purposes of corporate income tax – that of the Head Office.

    SMEs would therefore calculate their corporate income taxes based only on the tax rules of the Member State of their Head Office. SMEs would file one single tax return with the tax administration of their Head Office, which would then share this return with the other Member States where the SME is operating. The Member State of the Head Office would also subsequently transfer any resulting tax revenues to the countries where the permanent establishments are located.

    The scope of these rules would be limited to standalone SME entities with permanent establishments and would not be extended to SME groups with subsidiaries.

    These new rules are proposed to apply from 1 January 2026.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Libor Frýzek

    Karel Hronek