Letters

 
Prechod na jinou menu ucetnictvi

21 zář 2023
Předmět Tax Alerts
Kategorie Daně z příjmů, Ostatní daně

Součástí konsolidačního balíčku, o kterém jsme vás informovali již dříve (naposledy ZDE), je mimo jiné i možnost vést účetnictví ve funkční měně, kterou prozatím může být jen euro, americký dolar nebo britská libra. Funkční měnou je měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka působí. Způsob stanovení funkční měny i přechod na jinou měnu účetnictví by měla upravovat novelizovaná vyhláška k zákonu o účetnictví.

České účetní předpisy doposud s funkční měnou nepracovaly, a proto by podle dostupných informací měla nová úprava přechodu na jinou měnu účetnictví vycházet z mezinárodních účetních standardů, konkrétně z IAS 21. Standard IAS 21 uvádí jak charakteristiky tzv. primárního ekonomického prostředí, tak i další pomocné indikátory pro volbu vhodné funkční měny. Jedná se zejména o následující:

  • které prostředí nejvíce ovlivňuje prodejní ceny zboží a služeb,
  • konkurenční prostředí a právní regulace kterého státu se převážně podílejí na určení prodejní ceny zboží a služeb nabízených danou účetní jednotkou,
  • která měna nejvýrazněji ovlivňuje pořizovací náklady zboží a služeb (tj. mzdové náklady, náklady na pořízení materiálu apod.).

Změnu měny bude možné provést jen k prvnímu dni účetního období. Změna z české měny na jinou měnu účetnictví je právem. Pokud se však účetní jednotka rozhodne pro jinou měnu, nelze změnu zpět na českou měnu učinit, ledaže jiná měna přestane být měnou funkční.

A jak by to mělo být se samotným přechodem na jinou měnu? Pro přepočet by se počáteční zůstatky měly stanovit přepočtem tzv. obecným kurzem vyhlášeným k rozvahovému dni bezprostředně předcházejícího účetního období. Tímto obecným kurzem je kurz vyhlášený centrální bankou příslušnou pro zvolenou měnu účetnictví.

Stejný kurz by se měl rovněž použít i pro přepočet hodnot uvedených v aktuální účetní závěrce v části minulé období. Nicméně v případě významných odchylek při použití tohoto kurzu ve srovnání s použitím průměrného měnového kurzu u údajů vykazovaných ve výkazu zisku a ztráty za minulé účetní období, by účetní jednotka měla použít uvedený průměrný měnový kurz. V daném případě pak vznikne rozdíl, protože různé položky jsou přepočítány různým kurzem (položky rozvahy obecným kurzem, zisk za minulé období průměrným kurzem). Tento rozdíl by se měl vykázat v položce jiný výsledek hospodaření minulých let s příslušným komentářem v příloze.

Novela zákona o daních z příjmů zatím neobsahuje žádné specifické ustanovení, které by se věnovalo úpravě základu daně z titulu přechodu na funkční měnu. Pokud se v této věci nic nezmění, nejspíš by jiné použití kurzu pro přepočet položek za minulé období nemělo mít dopad na základ daně za předpokladu, že se nejedná o změnu metody.

Danou oblast pro vás budeme nadále monitorovat. S případnými dotazy či komentáři kontaktujte autorku článku nebo klientský tým EY, se kterým spolupracujete.

Autor:

Hana Cicvárková

  • Changeover to another accounting currency

    Part of the consolidation package, which we have informed you about before (most recently HERE), includes, among other things, the possibility to keep accounts in a functional currency, which for the time being can only be the euro, the US dollar or the British pound. The functional currency is the currency of the primary economic environment in which the entity operates. The method of determining the functional currency and the transition to another accounting currency should be regulated by an amended decree to the Accounting Act.

    The Czech accounting regulations have not yet dealt with functional currency, and therefore, according to the available information, the new regulation on the transition to another accounting currency should be based on international accounting standards, specifically IAS 21. These include the following:

    • which environment most influences the selling prices of goods and services,
    • which country's competitive environment and legal regulations are predominantly involved in determining the selling price of goods and services offered by the entity,
    • which currency most significantly affects the cost of goods and services (i.e. labour costs, material costs, etc.).

    A change in currency will only be possible on the first day of the accounting period. Changing from the Czech currency to another accounting currency is a right. However, if the entity chooses another currency, the change back to the Czech currency cannot be made unless the other currency ceases to be the functional currency.

    What about the actual changeover to another currency? For conversion, opening balances should be determined by conversion at the general rate of exchange announced at the balance sheet date of the immediately preceding accounting period. This general rate is the rate announced by the central bank responsible for the chosen accounting currency.

    The same exchange rate should also be used for the translation of the values shown in the current financial statements in the prior period section. However, if there are significant differences in the use of this rate compared with the use of the average exchange rate for the figures reported in the income statement for the previous financial year, the entity should use the average exchange rate. In this case, the difference arises because different items are translated at different rates (balance sheet items at the general rate, prior period profit at the average rate). This difference should be shown under other profit or loss of previous years with an appropriate note in the Annex.

    The amendment to the Income Tax Act does not yet contain any specific provision dealing with the adjustment of the tax base due to the changeover to the functional currency. If nothing changes in this respect, it is likely that a different application of the exchange rate for the conversion of prior period items should not have an impact on the tax base, provided that this is not classified as a change in accounting method.

    We will continue to monitor this area for you. If you have any questions or comments, please contact the author of this article or the EY client team you are working with.

    Author:

    Hana Cicvárková

EY označuje globální organizaci a může se vztahovat na jednu nebo více členských firem Ernst & Young Global Limited, z nichž každá je samostatným právním subjektem. EYG, britská společnost s ručením omezeným, neposkytuje služby klientům.