stamping paper

Konsolidační balíček schválen

Po mnoha peripetiích poslanci právě schválili balík daňových reforem - tzv. konsolidační balíček (blíže ZDE). Tato úprava nyní poputuje do Senátu.

Níže přinášíme stručné shrnutí vybraných změn schválených poslanci.

Daň z příjmů právnických osob/účetnictví[1]

  • Sazba daně - Zvýšení sazby daně z příjmů právnických osob na 21% (ze stávajících 19%).
  • Funkční měna – Nově se zavádí možnost vedení účetnictví i v jiné než v české měně, a to prostřednictvím nového institutu měny účetnictví, kterou může být česká koruna, euro, americký dolar nebo britská libra, pokud je tato měna zároveň tzv. funkční měnou účetní jednotky. To by měla být měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka působí. Měnu účetnictví lze změnit pouze k prvnímu dni účetního období. Zpět na českou měnu lze měnit pouze, pokud daná jiná měna přestane být pro účetní jednotku funkční měnou. Naše chápání je, že obecným východiskem je, že pro výpočet daně z příjmů sice nebude možno přímo použít cizí měnu, nicméně tato bude moci být použita ve vydefinovaných dílčích krocích potřebných pro výpočet daně z příjmů (tj. přepočet až agregovaných položek). Blíže k tomuto tématu náš alert ZDE.
  • Možnost vyloučit nerealizované kursové rozdíly – Nově se dává možnost vyloučit nerealizované kursové rozdíly ze základu daně v období jejich vzniku (zaúčtování) a do základu daně je obecně (s určitými výjimkami) zahrnout až v období, kdy je kursový rozdíl realizován (nutnost oznámení správci daně o vstupu do tohoto režimu).
  • Zpráva o daních z příjmů – Do zákona o účetnictví vstupuje nově povinnost (pro vybrané jednotky) sestavit a zpřístupnit zprávu o daních z příjmů. Jedná se o implementaci povinností vyplývajících z evropské směrnice o tzv. veřejném CbC reportingu (bližší podrobnosti naleznete ZDE). Podle přechodných ustanovení se zpráva o daních z příjmů sestavuje za účetní období započatá nejdříve dne 22. června 2024.
  • Zpráva o udržitelnosti – Nově se do zákona o účetnictví zavádí povinnost sestavit a zpřístupnit zprávu o udržitelnosti. Vzhledem k postupnému zavádění v několika fázích se nyní ukládá tato povinnost (již za účetní období započatá od 1. ledna 2024) pouze účetním jednotkám, které jsou (i) obchodní korporací, (ii) subjektem veřejného zájmu, (iii) by byly velkou účetní jednotkou, i kdyby nebyly subjektem veřejného zájmu, a (iv) k rozvahovému dni překročily kritérium průměrného počtu 500 zaměstnanců za účetní období (kumulativně).
  • Limit uznatelnosti pro vozidla – Zavádí se nové omezení, dle kterého se do výdajů zahrnuje pouze poměrná část odpisů vozidla kategorie M1 (s určitými výjimkami) - uvedených do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. 1. 2024 - vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů u takového vozidla - tj. 2 mil. Kč - a úhrnu výdajů vynaložených na takové vozidlo - tj. obecně vstupní cena (obdobně pro nájemné při pořízení formou finančního leasingu). Záměrem úpravy je, aby v souvislosti s vozidlem kategorie M1 obecně nemohlo být prostřednictvím odpisů uplatněno jako výdaj více než 2 mil. Kč a dále aby ta část odpisů, která byla daňově neuznatelná v době držby automobilu, již nemohla být v základu daně uplatněna (např. při prodeji). Blíže k tomuto tématu náš alert ZDE.
  • Mimořádné odpisy pro bezemisní vozidla – Prodlužuje se možnost uplatňovat mimořádné daňové odpisy – a to pro silniční motorová bezemisní vozidla pořízená mezi 1. 1. 2024 a 31. 12. 2028.
  • Příspěvky na stravování - Na straně zaměstnavatele by měla být daňová uznatelnost výdajů na příspěvky na stravování nově posuzována dle stávajícího § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 zákona o daních z příjmů (ZDP), tj. uznatelnými by obecně měly být výdaje vynaložené na naplnění práv zaměstnanců týkajících se jejich pracovních a sociálních podmínek (tedy i stravování), která vyplývají z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo smlouvy uzavřené se zaměstnancem (související úvahy ohledně osvobození viz níže v sekci Daň z příjmů fyzických osob).
  • Nepeněžní benefity – Výdaje na nepeněžitá plnění zaměstnancům ve formě dle § 25 odst. 1 písm. h) ZDP budou pro zaměstnavatele daňově neuznatelné, pokud budou současně u zaměstnance osvobozené dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP (nová limitace osvobození viz níže v sekci Daň z příjmů fyzických osob).
  • Uznatelnost vybraných benefitů pro rodinné příslušníky zaměstnanců – Doplňuje se ustanovení § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 ZDP (dosavadní § 24 odst. 2 písm. j) bod 5) tak, aby jako daňově uznatelné byly za relevantních podmínek posuzovány i výdaje zaměstnavatele na vybrané zaměstnanecké benefity poskytované nejen samotnému zaměstnanci, ale také jeho rodinným příslušníkům.
  • Tiché víno – Dochází ke zrušení daňové uznatelnosti tichého vína jako reklamního předmětu do 500 Kč.
  • Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí - Oznamovací povinnost plátce daně ohledně příjmů plynoucích daňovému nerezidentovi, které by podléhaly dani vybírané srážkou, avšak jsou od daně osvobozeny nebo na základě mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění nepodléhají zdanění v ČR  se definičně zužuje na vybrané pasivní druhy příjmů (současně stávající zjednodušující limit materiality pro výjimku z oznamovací povinnosti bude platit pouze pro vybrané příjmy). Tuto novou úpravu by mělo být možné použít již na příjmy za rok 2023.
  • Ukrajina/dary - Opatření v oblasti daní z příjmů za účelem podpory dobročinné aktivity – zejména směřující k pomoci Ukrajině a jejím obyvatelům (dle zákona č. 128/2022 Sb.) se obecně prodlužují i pro rok 2023 za dosavadních podmínek.

Daň z příjmů fyzických osob/zaměstnání[2]

  • Snížení hranice pro aplikaci vyšší daňové sazby – Snižuje se hranice pro aplikaci daňové sazby ve výši 23 %. Nově bude podléhat vyšší daňové sazbě základ daně poplatníka přesahujícího 36násobek průměrné mzdy (oproti dnešnímu 48násobku). Analogicky pro daň z příjmů zaměstnanců v rámci měsíční mzdové agendy se při výpočtu zálohy sníží měsíční limit pro uplatnění vyšší daňové sazby ze čtyřnásobku průměrné mzdy na trojnásobek.
  • Zaměstnanecké benefity – U definovaných benefitů dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP bude zaveden souhrnný limit pro osvobození od daně (a tedy i pojistného) na úrovni poloviny průměrné mzdy (pro rok 2023 by limit představoval částku 20 162 Kč ročně).
  • Akce pořádané zaměstnavatelem - Od daně bude nově specificky osvobozen příjem plynoucí z účasti zaměstnance (či rodinného příslušníka) na sportovní nebo kulturní akci pořádané zaměstnavatelem. Dle důvodové zprávy by mělo jít o akce (i) „neveřejného“ charakteru, (ii) které zaměstnavatelé pro zaměstnance v dané formě a rozsahu obvykle pořádají, (iii) pořádané „příležitostně“ (například vánoční večírky, oslavy výročí firmy nebo dětské dny), (iv) které jsou v kontextu okolností „obvyklé“, resp. „přiměřené“. Kritérium frekvence nesplňuje dle důvodové zprávy akce pořádaná pravidelně (např. večírky na týdenní bázi) a kritérium přiměřenosti např. uspořádání vánočního večírku v exotické destinaci nebo za jiných zcela excesivních okolností. Tyto příjmy tak neovlivní výše uvedený nový souhrnný limit pro osvobození zaměstnaneckých benefitů.
  • Stravné – Sjednocují se podmínky osvobození pro poskytování stravného zaměstnancům. Současné osvobození platné pro tzv. stravenkový paušál bude obecně platné i pro stravování poskytované nepeněžní formou (stravenky, závodní stravování).
  • Zrušení osvobození daňového zvýhodnění u tzv. manažerských bytů – Dle přechodného ustanovení by se zrušení nemělo dotknout osob, které v daných bytech měly bydliště před účinností zákona.
  • Soukromé užití bezemisního automobilu - Nepeněžní příjem zaměstnance, který má k dispozici pro služební i soukromé užití bezemisní automobil, bude činit pouze 0,25 % ze vstupní ceny automobilu.
  • Omezení slevy na manžela a dalších slev – Podmínky pro uplatnění slevy na manžela se zpřísní, k podmínce příjmu manžela nepřesahujícího 68 tisíc Kč za zdaňovací období přibyde podmínka, že manžel musí žít ve společně hospodařící domácnosti s dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let. Zcela se zrušuje sleva na studenta a sleva za umístění dítěte (tzv. školkovné).
  • Zastropování osvobození příjmů z převodu cenných papírů od roku 2025 – Konsolidační balíček zavádí zastropování osvobození příjmů z úplatného převodu podílů v obchodních korporacích a cenných papírů od daně z příjmů fyzických osob na 40 000 000 Kč za zdaňovací období. Účinnost tohoto opatření je nakonec posunuta o rok, tj. až od 1.1.2025 (včetně související možnosti „přecenit“ si nabývací hodnotu podílů a cenných papírů k 31. 12. 2024). Blíže k tomu tématu v našem alertu ZDE.
  • Zdanitelné kursové zisky – Ruší se osvobození kursového zisku při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně (dnešní § 4 odst. 1 písm. ze) ZDP).
  • „Obecný“ limit osvobození - Zavádí se „obecný“ limit 50 000 Kč, v rámci kterého budou některé ostatní příjmy stejného druhu osvobozeny.
  • Oznamovací povinnost OSVČ – Osoby s příjmy ze samostatné činnosti budou mít rozšířenou oznamovací povinnost v případě naplnění určitých podmínek a nulové daňové povinnosti.
  • Nemocenské pojištění – Novela zavádí nemocenské pojištění pro zaměstnance. Pojistné na sociální zabezpečení pro zaměstnance tedy bude činit nově 7,1 %, z čehož 6,5 % představuje důchodové pojištění a 0,6 % nově nemocenské pojištění.
  • Zpřísnění u dohod o provedení práce (DPP) – Zpřísňují se pravidla pro osvobození od odvodu pojistného u DPP (aktuálně všechny DPP do 10 tisíc Kč). Limit se liší podle toho, zda má zaměstnanec DPP u jednoho či více zaměstnavatelů současně. K tomu se zavádí oznamovací povinnost zaměstnance činného na základě DPP u více zaměstnavatelů v jednom kalendářním měsíci, a to zejména za účelem sledování limitů rozhodného příjmu pro odvod pojistného. V případě nesplnění této povinnosti může samotnému zaměstnanci vzniknout povinnost odvodu pojistného za sebe i za zaměstnavatele. Blíže v našem alertu ZDE.
  • Vyměřovací základ osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) – Zvyšuje se hranice ročního vyměřovacího základu pro OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění, a to ze současných 50 % dílčího základu daně z příjmů ze samostatné činnosti před rokem 2024 na 55% od roku 2024.
  • Minimální zálohy OSVČ – Postupně se zvyšuje minimální měsíční vyměřovací základ pro OSVČ, ze současných 25 % průměrné mzdy (pro rok 2023), vždy o 5 % pro každý další rok (tj. 30 % pro r. 2024) až na konečných 40 % průměrné mzdy od roku 2026.

DPH/spotřební daně/energetické daně[3]

  • DPH sazby - Nově budou dvě sazby DPH - základní (21 %) a snížená (12 %). V souvislosti s tím dojde k úpravě příloh k zákonu o DPH.
  • DPH nápoje - Dochází k významné změně u zdanění nápojů. Při prodeji nápoje jako zboží bude možné do snížené sazby DPH zařadit pitnou vodu z vodovodu a některé tekuté mléčné výrobky. Ostatní alkoholické a nealkoholické nápoje budou v základní sazbě DPH. V rámci služby bude možné do snížené sazby zařadit taktéž pouze podání pitné kohoutkové  vody a vybraných mléčných nápojů. Podávání ostatních nápojů bude zařazeno do základní sazby DPH.
  • DPH doprava - Ze základní do snížené sazby DPH se přesouvá nepravidelná pozemní a vodní hromadná doprava osob (např. linková doprava zaměstnanců určité společnosti, doprava žáků do divadla, ale nikoli taxislužba).
  • DPH knihy - Knihy splňující definici zákona budou osvobozeny od DPH s nárokem na odpočet daně, a to jak na fyzickém nosiči (papír, CD, DVD), tak v elektronické formě, včetně audioknih.
  • DPH noviny, časopisy a periodika budou zdaněny 12% sazbou DPH bez ohledu na periodicitu vycházení. Stejně tak jejich elektronicky poskytovaná verze.
  • DPH zdravotnické a diagnostické prostředky – Bude vypuštěna podmínka „obvykle určené pro výlučnou osobní potřebu nemocných nebo zdravotně postižených k léčení nemoci, zdravotního postižení nebo ke zmírnění jejich důsledků“. Do snížené sazby jsou navrhovány všechny zdravotnické prostředky a diagnostické zdravotnické prostředky in vitro, které jsou určeny pro jedno použití. Dále se mění slovní popis některých položek, například budou explicitně vyjmenovány kontaktní čočky, brýlové čočky, obruby pro brýle a některé přístroje.
  • DPH omezení nároku na odpočet u osobních automobilů – Stanovuje se limitní výše částky DPH na vstupu, kterou lze uplatnit při pořízení osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem. Tato maximální částka uplatnitelné DPH je 420 000 Kč a započítávají se do ní i případná technická zhodnocení. Omezení se netýká plátců, kteří pořizují osobní automobily za účelem dalšího prodeje (tj. jako zboží). Pokud by však došlo ke změně užití a zařazení automobilu původně pořízeného jako zboží do dlouhodobého majetku, musí plátce při překročení limitu snížit původně uplatněný nárok na odpočet DPH.
  • DPH ostatní - Do základní sazby DPH budou přesunuty například služby sběru, přepravy, likvidace a zpracování komunálního odpadu, služby autorů a výkonných umělců a další služby zařazené do snížené sazby v souvislosti se zavedením EET a pandemií Covid-19 (např. úklidové a kadeřnické služby, opravy obuvi a oděvů). Do základní sazby DPH bude přesunut také dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností, dodání palivového dřeva, vnitrostátní letecká hromadná pravidelná doprava, dodání řezaných květin a dekorativního listoví.
  • Spotřební daň z tabákových výrobků - Pro rok 2024 se zvyšuje spotřební daň z cigaret, doutníků a cigarillos a tabáku na kouření o 10 %, v letech 2025 – 2027 pak každý rok o 5 %. Nově se zavede zdanění tabáku do vodní dýmky.
  • Spotřební daň ze zahřívaného tabáku - V následujících 4 letech se zvyšuje pravidelně každý rok o 15 %.
  • Spotřební daň z ostatních tabákových výrobků - Od roku 2024 se nově zavádí spotřební daň z ostatních tabákových výrobků (žvýkací a šňupací tabák). Sazba daně se bude postupně zvyšovat v průběhu 4 let ve schématu 0,4 - 0,8 - 1,2 -1,7 Kč/g tabáku obsaženého ve výrobku. 
  • Spotřební daň z výrobků souvisejících s tabákovými výrobky - Od roku 2024 se nově zavádí spotřební daň z výrobků souvisejících s tabákovými výrobky – sazba daně se bude zvyšovat postupně v průběhu 4 let, a sice u e-cigaret ve schématu 2,5 - 5,0 - 7,5 - 10 Kč/1 ml náplně a u nikotinových sáčků 0,4 - 0,8 - 1,2 -1,7 Kč/g.
  • Spotřební daň z lihu – Daň z lihu má být pravidelně zvýšena v období 3 let (2024-2026), přičemž zvýšení daně má proběhnout ve schématu 10 + 10 + 5 %. Zvyšuje se také výše zajištění daně z lihu pro provozovatele daňového skladu.
  • Spotřební daň z minerálních olejů - Ruší se osvobození leteckých pohonných hmot pro jakoukoliv vnitrostátní přepravu (včetně letecké záchranné služby).
  • Vracení daně z minerálních olejů - Ruší se vracení daně z minerálních olejů použitých pro metalurgické nebo mineralogické procesy. Na část minerálních olejů však bude možné uplatnit osvobození, případně požádat o vratku části spotřební daně při použití pro výrobu tepla.
  • Zelená nafta - Zjednoduší se procedura pro vracení spotřební daně u zelené nafty.
  • Energetické daně - Ruší se osvobození elektřiny, plynu a pevných paliv od daně z elektřiny, plynu či pevných paliv při použití pro metalurgické či mineralogické procesy.

Daň z hazardních her

  • U loterií a technických her zůstává zachována stávající sazba ve výši 35 %. U ostatních hazardních her se daňová sazba zvyšuje z 23 % na 30 %.
  • Minimální daň za herní automat se zvyšuje z dosavadních 9 200 Kč na 13 400 Kč.

Daň z nemovitostí

  • Dochází zejména ke zvýšení sazeb daně z nemovitých věcí v průměru přibližně na 1,8násobek.
  • Obce získávají větší pravomoc upravit zdanění zemědělských pozemků.
  • Rovněž se zavádí nový inflační koeficient.

Pokud vás tato oblast zajímá, obraťte se prosím na autorky článku nebo na poradenský tým, se kterým obvykle spolupracujete.

Autorky:

Lucie Říhová

Michaela Felcmanová

Hana Cicvárková

Jevgenija Bajzíková

[1] Změny budou obecně účinné pro zdaňovací období započatá od 1.1.2024.

[2] Změny budou obecně účinné od 1.1.2024.

[3] Změny budou obecně účinné od 1.1.2024.

  • Tax Alert - English version

    Consolidation package approved

    After many vicissitudes, MPs have just approved a package of tax reforms - the so-called consolidation package (more details HERE). This amendment will now go to the Senate.

    Below is a brief summary of selected changes approved by MPs.

    Corporate income tax/accounting[1]

    • Tax rate - Increase the corporate income tax rate to 21% (from the current 19%).
    • Functional currency - The possibility of keeping accounting records in a currency other than the Czech currency is newly introduced through the new institution of the accounting currency, which may be the Czech koruna, the euro, the US dollar or the British pound if this currency is also the so-called functional currency of the accounting entity. This should be the currency of the primary economic environment in which the entity operates. The accounting currency may be changed only at the first day of the accounting period. It may be changed back to the Czech currency only if the other currency ceases to be the functional currency of the entity. Our understanding is that the general goal is that, although the foreign currency cannot be used directly for the calculation of income tax, it can be used in the defined sub-steps necessary for the calculation of income tax (i.e. the conversion of only aggregated items). For more on this topic, see our alert HERE.
    • Option to exclude unrealised exchange rate differences - A new option is given to exclude unrealised exchange rate differences from the tax base in the period of their creation (recognition) and to include them in the tax base generally (with certain exceptions) only in the period when the exchange rate difference is realised (notification to the tax administrator of entry into this regime is required).
    • Income tax report - The Accounting Act introduces a new obligation (for selected entities) to prepare and make available an income tax report. This is an implementation of the obligations arising from the European Directive on public CbC reporting (for more details, see HERE). According to the transitional provisions, the income tax report is to be prepared for accounting periods beginning no earlier than 22 June 2024.
    • Sustainability report - A new obligation to prepare and make available a sustainability report is introduced in the Accounting Act. Due to a phased-in introduction in several stages, this obligation is now imposed (for accounting periods commencing as early as 1 January 2024) only on entities that are (cumulatively)  (i) a corporation, (ii) a public interest entity, (iii) would be a large entity even if it were not a public interest entity, and (iv) exceeded the criterion of an average of 500 employees per accounting period as at the balance sheet date (some exceptions apply).
    • Limit of deductibility for vehicles - A new limitation is introduced, according to which only the proportional part of depreciation of a vehicle of category M1 (with certain exceptions) - put into a condition eligible for normal use from 1 January 2024 - calculated according to the ratio of the amount of the limitation of expenditure for such a vehicle - i.e. CZK 2,000,000 - and the aggregate of the expenditure incurred on such a vehicle - i.e. generally the purchase price (similarly for rent when acquired by means of a finance lease). The intention of the amendment is that, in relation to an M1 vehicle, generally no more than CZK 2 million can be claimed as an expense through depreciation and that the part of the depreciation that was not tax deductible at the time of possession of the car can no longer be claimed in the tax base (e.g. on sale). For more information on this topic, see our alert HERE.
    • Extraordinary depreciation for emission-free vehicles - The possibility to apply extraordinary tax depreciation is extended for emission-free road motor vehicles acquired between 1 January 2024 and 31 December 2028.
    • Meal allowances - On the employer's side, the tax deductibility of expenses for meal allowances should now be assessed in accordance with the current Section 24(2)(j)(5) of the Income Tax Act (ITA), i.e. expenses incurred to fulfil employees' rights relating to their working and social conditions (i.e. including meals) arising from a collective agreement, an internal regulation of the employer or a contract concluded with the employee should generally be deductible (see below in the section Personal Income Tax for related considerations regarding exemptions).
    • Non-monetary benefits - Expenses for non-monetary benefits to employees in the form of Section 25(1)(h) of the ITA will be tax non-deductible for employers if they are also exempt for the employee under Section 6(9)(d) of the ITA (see new exemption limitation below in the Personal Income Tax section).
    • Tax deductibility of selected benefits for employees' family members - The provisions of Section 24(2)(j)(4) of the Income Tax Act (formerly Section 24(2)(j)(5)) are amended so that the employer's expenses for selected employee benefits provided not only to the employee himself but also to his family members are treated as tax deductible under the relevant conditions.
    • Silent wine - The tax deductibility of silent wine as a marketing item up to CZK 500 is abolished.
    • Notification of income flowing abroad - The payer's obligation to notify income flowing to a non-resident taxpayer that would be subject to withholding tax but is exempt from tax or is not subject to taxation in the Czech Republic on the basis of an international double taxation treaty is reduced to selected passive types of income (at the same time, the existing simplifying materiality limit for exemption from the notification obligation will apply only to selected income). This new rule could be applicable already to income for 2023.
    • Ukraine/donations - Income tax measures to support charitable activities - in particular aimed at helping Ukraine and its population (under Law No. 128/2022) are generally extended for 2023 under the existing conditions

    Personal income tax/employment[2] 

    • Reduction of the threshold for applying the higher tax rate - The threshold for applying the tax rate of 23% is reduced. A taxpayer's tax base exceeding 36 times the average wage will now be subject to the higher tax rate (compared to 48 times today). Similarly, for the income tax on employees' monthly payroll, the monthly limit for applying the higher tax rate will be reduced from four times the average wage to three times the average wage when calculating the advance payment.
    • Employee Benefits - For defined benefits under Section 6(9)(d) of the ITA, an aggregate limit for tax exemption (and therefore insurance premiums) of half of the average wage will be introduced (for 2023, the limit would be CZK 20,162 per year).
    • Employer-organised events - Income derived from an employee's (or family member's) participation in a sporting or cultural event organised by the employer will now be specifically exempt from tax. According to the Explanatory Memorandum, these should be events (i) of a "non-public" nature, (ii) which employers usually organise for employees in a given form and scope, (iii) organised "occasionally" (e.g. Christmas parties, company anniversary celebrations or children's days), (iv) which are "usual" or "reasonable" in the context of the circumstances. According to the Explanatory Memorandum, the criterion of frequency is not met by events held regularly (e.g. parties held on a weekly basis) and the criterion of reasonableness is not met by, for example, holding a Christmas party in an exotic destination or in other quite exceptional circumstances. Such income will therefore not be affected by the new aggregate limit for the exemption of employee benefits mentioned above.
    • Meals - The exemption conditions for the provision of meals to employees are aligned. The current exemption applicable to the so-called meal allowance will generally also apply to meals provided in a non-monetary form (meal vouchers, company meals).
    • Repeal of the tax exemption for so-called managerial flats - According to the transitional provision, the repeal should not affect persons who resided in the flats before the law came into force.
    • Private use of an emission-free car - The non-cash income of an employee who has an emission-free car for business and private use will be only 0.25% of the purchase price of the car.
    • Restrictions on the spouse discount and other discounts - The conditions for applying the spouse discount will be tightened; in addition to the condition of the spouse's income not exceeding CZK 68,000 for the tax year, there will be a condition that the spouse must live in a jointly managed household with the taxpayer's child who has not reached the age of 3. The student discount and the discount for the placement of a child (the so-called pre-school fees) are abolished completely.
    • Capping the exemption of income from the transfer of securities from 2025 - The consolidation package introduces a capping of the exemption of income from the transfer of shares in corporations and securities from personal income tax at CZK 40,000,000 per tax year. The effectiveness of this measure is postponed by one year, i.e. as of 1 January 2025 (including the related possibility to "revalue" the acquisition value of shares and securities as of 31 December 2024). More on this topic in our alert HERE.
    • Taxable foreign exchange gains - The exemption for foreign exchange gains on the exchange of money from a foreign currency account is abolished (today's Section 4(1)(ze) of the ITA).
    • "General" exemption limit - A "general" limit of CZK 50,000 is introduced, within which certain other income of the same kind will be exempt.
    • Self-employed persons' reporting obligation - Persons with income from self-employment will have an extended reporting obligation if certain conditions are met and zero tax liability.
    • Sickness insurance - The amendment introduces sickness insurance for employees. The social security contribution for employees will therefore now be 7.1%, of which 6.5% is pension insurance and 0.6% is new sickness insurance.
    • Tightening of the rules for “special limited" contracts - Tightening of the rules for the exemption from paying insurance premiums in the case of special limited contracts (currently up to CZK 10,000). The limit varies depending on whether the employee has a special contract with one or more employers at the same time. In addition, a notification obligation is introduced for an employee working on the basis of a special contract with several employers in one calendar month, in particular for the purpose of monitoring the limits of the relevant income for the contribution. Failure to comply with this obligation may result in the employee himself being liable to pay insurance premiums for both himself and his employer. More details in our alert HERE.
    • Self-employed person's assessment base - The annual assessment base limit for self-employed persons for pension insurance premiums is increased from the current 50% of the partial tax base on income from self-employment before 2024 to 55% from 2024.
    • Minimum advances for self-employed persons - The minimum monthly assessment base for self-employed persons is gradually increased, from the current 25% of average wages (for 2023), by 5% for each subsequent year (i.e. 30% for 2024) to a final 40% of average wages from 2026.

    VAT/consumption taxes/energy taxes[3]

    • VAT rates - There will be two VAT rates - standard (21%) and reduced (12%). In connection with this, the annexes to the VAT Act will be amended.
    • VAT on beverages - There is a significant change in the taxation of beverages. When beverages are sold as goods, it will be possible to include drinking tap water and certain liquid dairy products in the reduced VAT rate. Other alcoholic and non-alcoholic beverages will be at the standard rate of VAT. As part of service only the supply of drinking tap water and selected dairy drinks will also be eligible for the reduced rate. The supply of other beverages will be included in the standard VAT rate.
    • VAT on transport - Non-scheduled land and water public passenger transport (e.g. line transport of employees of a company, transport of pupils to the theatre, but not taxi services) is moved from the standard to the reduced VAT rate.
    • VAT on books - Books meeting the definition of the law will be exempt from VAT with a right to deduct tax, both in physical medium (paper, CD, DVD) and in electronic form, including audiobooks.
    • VAT on newspapers, magazines and periodicals will be taxed at a 12% VAT rate regardless of the frequency of publication. The same applies to their electronically provided version.
    • VAT on medical and diagnostic equipment - The condition "normally intended for the exclusive personal use of the sick or disabled for the treatment of illness, disability or the alleviation of their consequences" will be deleted. All medical devices and in vitro diagnostic medical devices that are intended for single use are proposed to be included in the reduced rate. Furthermore, the verbal description of some items is being changed, for example, contact lenses, spectacle frames and certain devices will be explicitly listed.
    • VAT limitation on the right to deduct for passenger cars - A limit is set on the amount of input VAT that can be claimed on the acquisition of a passenger car that is a fixed asset. This maximum amount of deductible VAT is CZK 420,000 and includes any technical improvements. The limitation does not apply to taxpayers who acquire passenger cars for the purpose of resale (i.e. as goods). However, if there is a change of use and the car originally purchased as goods is classified as fixed assets, the VAT payer must reduce the VAT deduction originally claimed when exceeding the limit.
    • Other VAT - Services such as municipal waste collection, transport, disposal and processing, services of authors and performers and other services included in the reduced rate in connection with the introduction of the EET and the Covid-19 pandemic (e.g. cleaning and hairdressing services, shoe and clothing repairs) will be moved to the standard VAT rate. Imports of works of art, collectibles and antiques, supply of firewood, domestic scheduled air transport, supply of cut flowers and decorative foliage will also be moved to the standard VAT rate.
    • Excise duty on tobacco products - Excise duty on cigarettes, cigars and cigarillos and smoking tobacco is increased by 10% for 2024 and 5% each year from 2025 to 2027. A new tax on shisha tobacco will be introduced.
    • Excise duty on heated tobacco - To be increased by a regular 15% each year for the next 4 years.
    • Excise duty on other tobacco products - A new excise duty on other tobacco products (chewing and snuff) will be introduced from 2024. The tax rate will be gradually increased over 4 years in a scheme of 0.4 - 0.8 - 1.2 - 1.7 CZK/g of tobacco contained in the product. 
    • Excise duty on tobacco-related products - From 2024, a new excise duty on tobacco-related products will be introduced - the tax rate will increase gradually over 4 years, namely for e-cigarettes in a scheme of 2.5 - 5.0 - 7.5 - 10 CZK/1 ml of refill and for nicotine sachets 0.4 - 0.8 - 1.2 -1.7 CZK/g.
    • Excise duty on alcohol - The duty on alcohol is to be increased periodically over a period of 3 years (2024-2026), with the increase to be carried out in a scheme of 10 + 10 + 5%. The amount of security for the tax warehouse operator is also increased.
    • Mineral oil excise duty - The exemption for aviation fuel for any domestic transport (including air ambulance) is abolished.
    • Mineral oil tax refund - The refund on mineral oils used for metallurgical or mineralogical processes is abolished. However, it will be possible to claim an exemption for part of the mineral oils or to claim a refund of part of the excise duty when used for heat production.
    • Green diesel - The procedure for refunding excise duty on green diesel will be simplified.
    • Energy taxes - Exemption from tax on electricity, gas and solid fuels when used for metallurgical or mineralogical processes is abolished.

    Gambling tax

    • The current rate of 35% is maintained for lotteries and technical games. For other games of chance, the tax rate increases from 23% to 30%.
    • The minimum tax on gaming machines is increased from the current CZK 9 200 to CZK 13 400.

    Real estate tax

    • In particular, property tax rates are increased to an average of approximately 1.8 times.
    • Municipalities gain more power to regulate the taxation of agricultural land.
    • A new inflation coefficient is also introduced.

    If this is an area of interest to you, please contact the authors of this article or the advisory team you usually work with.

    Authors:

    Lucie Říhová

    Michaela Felcmanová

    Hana Cicvárková

    Jevgenija Bajzíková

    [1] The changes will generally be effective for taxable periods beginning on or after 1 January 2024.

    [2] The changes will generally be effective from 1 January 2024.

    [3] The changes will generally be effective from 1 January 2024.