Car key

 
Předcasne ukonceni financniho leasingu s naslednym odkupem majetku

28 lis 2023
Předmět 11
Kategorie Daně z příjmů

Úplata za finanční leasing dle §21d zákona o daních z příjmů („ZDP“) představuje při splnění standardních podmínek daňově uznatelný náklad (časově rozlišený v souladu s účetními předpisy). Pokud dojde k předčasnému ukončení leasingové smlouvy a předmět leasingu je odkoupen nájemcem, může mít taková skutečnost mj. dopad do daně z příjmů právnických osob na straně nájemce.

Dle ZDP se leasing kvalifikuje jako finanční pouze za předpokladu, že je mj. splněna podmínka minimální doby odpisování hmotného majetku uvedená v příslušných ustanoveních ZDP. U majetků zařazených v daňových odpisových skupinách 2 až 6 se tato doba zkracuje o 6 měsíců.

Když společnost koupí majetek, který si předtím úplatně pronajímala, avšak nejsou splněny podmínky finančního leasingu dle §21d ZDP, je pro zachování daňové uznatelnosti doposud zaplacených splátek nutné splnit podmínku dostatečné výše kupní ceny. Kupní cena v tomto případě nesmí být nižší než hypotetická daňová zůstatková cena u pronajímatele při rovnoměrném odpisování (bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování a bez přerušení).

Pokud by při předčasném ukončení nebyla kupní cena dostatečná, bude mít společnost povinnost jednorázově zvýšit základ daně o celkovou sumu splátek uplatněných jako daňový náklad v předchozích letech, a to ve zdaňovacím období, ve kterém k porušení podmínek došlo. Ačkoliv není nutné opravovat daňová přiznání zpětně, v roce provedení jednorázové úpravy základu daně může vést takový postup k materiální daňové povinnosti na straně společnosti.   

Částku takto neuznatelných leasingových splátek lze zahrnout do daňové vstupní ceny odkoupeného majetku a následně ji tak promítnout do daňových nákladů prostřednictvím daňových odpisů, případně daňové zůstatkové ceny při vyřazení.

Tento postup však obecně vede k rozdílům mezi daňovou a účetní vstupní / zůstatkovou cenou u jednotlivých majetků, s čímž je obecně spojena vyšší administrativní náročnost.

Může se stát, že smlouva je ukončena před uplynutím sjednané doby, avšak po uplynutí minimální doby finančního leasingu. V takové situaci lze zahrnout do vstupní ceny majetku zbylou část případného časového rozlišení nerovnoměrných splátek, která doposud nebyla zohledněna jako daňový náklad. Podobně se postupuje i v situaci, kdy dojde k odkupu před uplynutím minimální doby finančního leasingu, avšak kupní cena splňuje výše zmíněný test zůstatkové ceny.

Pokud by společnost zahrnula případnou zbylou část časového rozlišení do nákladů, je třeba pamatovat na ustanovení §24 odst. 6 ZDP, tj. zohlednit tuto částku nedaňově.

Rádi se s Vámi zamyslíme nad Vaším konkrétním případem. V případě dotazů se prosím obraťte na autory článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Vladislav Pejchal
Jana Kovářová

  • Premature termination of a finance lease with subsequent purchase of the asset

    The finance lease payment in line with Section 21d of the Income Tax Act (“ITA”) generally represent a tax-deductible expense (accrued in accordance with accounting regulations) if the standard conditions are met. If the lease agreement is terminated prematurely and the leased asset is purchased by the lessee, this may have, among other things, impact on the corporate income tax of the lessee.

    According to the ITA, a lease qualifies as a finance lease only if, inter alia, the minimum depreciation period for tangible assets specified in the relevant provisions of the ITA is met; for assets classified in tax depreciation groups 2 to 6, this period is reduced by 6 months.

    When a company purchases assets that it has previously leased for consideration, but the conditions of a finance lease under section 21d of the ITA are not met, the condition of a sufficient purchase price must be met to maintain the tax deductibility of the instalments paid to date. In this case, the purchase price must not be lower than the lessor's hypothetical tax residual value with straight-line depreciation (without increase in depreciation in the first year of depreciation and without interruption).

    Should the purchase price be insufficient at premature termination, the company will be obliged to increase the tax base by the total amount of instalments claimed as tax-deductible expense in previous years in the tax year in which the breach of conditions occurred. Although it is not necessary to amend tax returns retrospectively, such a procedure may result in a material tax liability in the year of the one-off adjustment.

    The amount of such non-deductible lease payments may be included in the tax acquisition cost of the asset purchased and subsequently reflected in tax-deductible expenses through tax depreciation or tax residual value upon disposal of the asset.

    However, this procedure generally leads to differences between the tax and accounting acquisition/residual value of individual assets, which is generally associated with a higher administrative burden.

    It may happen that the contract is terminated prematurely but after the minimum term of the finance lease. In such a situation, the remaining part of any accrual for uneven payments that has not yet been reflected as a tax-deductible expense may be included in the acquisition value of the asset. A similar approach is followed in a situation where a purchase occurs before the expiry of the minimum term of the finance lease but the purchase price meets the above-mentioned test of tax residual value.

    Should the company include any remaining part of the accrual in expenses, it is necessary to remember the provisions of Section 24(6) of the ITA, i.e. to consider such amount as tax non-deductible.

    We would be happy to discuss your specific case with you. If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Vladislav Pejchal

    Jana Kovářová

EY označuje globální organizaci a může se vztahovat na jednu nebo více členských firem Ernst & Young Global Limited, z nichž každá je samostatným právním subjektem. EYG, britská společnost s ručením omezeným, neposkytuje služby klientům.