The manager is using ballpoint pen to marking on the risk assessment matrix

Technické zhodnocení „drobného“ hmotného majetku

1. listopadu 2023
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů

Zobrazit zdroje

V dnešním alertu bychom se s Vámi rádi podělili o praktické aspekty týkající se technického zhodnocení hmotného majetku, který není vymezen pro účely zákona o daních z příjmů jako hmotný majetek („drobný hmotný majetek“).

Podle aktuálně účinného znění zákona o daních z příjmů se za drobný majetek považují samostatné hmotné movité věci, jejichž vstupní cena není vyšší než 80 tisíc Kč. V případě drobného hmotného majetku se za daňový náklad považují jeho účetní odpisy.

Vstupní cena drobného hmotného majetku se může zvýšit, pokud je tento majetek technicky zhodnocen.

Pokud nová vstupní cena tohoto majetku stanovená jako původní vstupní cena a hodnota provedeného technického zhodnocení převýší 80 tisíc Kč, bude se takový majetek nově odpisovat podle standardních pravidel pro hmotný majetek, nicméně daňové odpisy lze uplatnit maximálně do výše vstupní ceny snížené o dosud uplatněné účetní odpisy.

V praxi aplikace tohoto ustanovení znamená, že je nutné zkontrolovat, zda daňová zůstatková cena zohledňuje účetní odpisy, které již byly uplatněny jako daňový náklad v souladu s § 24 odst. 2 písm. v) zákona o daních z příjmů.

Pro ilustraci uvádíme následující příklad:

Společnost vlastní drobný hmotný majetek, jehož původní cena činila 70 tisíc Kč. V prvním roce uplatí jako daňový náklad účetní odpis ve výši 7 tisíc Kč.

Na počátku druhého roku společnost tento majetek technicky zhodnotí, hodnota provedeného technického zhodnocení činí Kč 100 tisíc. Kč. Nová vstupní cena tohoto majetku nyní činí 170 tisíc Kč (původní cena ve výši 70 tisíc Kč a hodnota provedeného technického zhodnocení ve výši 100 tisíc Kč.).

V druhém roce společnost musí zařadit tento majetek do příslušné odpisové skupiny a uplatnit odpis pro první rok odpisování. Daňové odpisy lze uplatnit maximálně ve výši 163 tisíc Kč (celková vstupní cena ve výši 170 tisíc Kč snížená o již uplatněné účetní odpisy ve výši 7 tisíc Kč).

V případě, že by výše uvedené technické zhodnocení bylo provedeno v průběhu druhého roku, bude společnost až do okamžiku, kdy bude technického zhodnocení uvedeno do užívání, uplatňovat účetní odpisy jako daňový náklad.

Na závěr bychom rádi doplnili, že výše uvedený stručný komentář nemůže nahradit podrobné daňové posouzení konkrétní daňové situace.

V případě dotazů se prosím obraťte na autorky článku nebo daňový tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autorky:

Ladislava Zamazalová

Viktorie Bohmerová

  • Tax Alert - English version

    Capital improvement of "small" tangible assets

    In today's Alert, we would like to share with you some practical aspects concerning the capital improvement of tangible assets which are not defined as tangible assets for the purposes of the Income Taxes Act ("small tangible assets").

    According to the currently effective wording of the Income Taxes Act, separate tangible movable assets whose acquisition costs do not exceed CZK 80,000 are considered to be small assets. In case of small tangible assets, their accounting depreciation is considered as tax-deductible expense.

    The entry price of small tangible assets may be increased if they are technically improved.

    If the new acquisition costs of such assets, determined as the original acquisition costs and the value of the capital improvement exceeds CZK 80,000, such assets will be depreciated according to the standard rules for depreciation of tangible assets, however, tax depreciation may be applied up to the maximum amount of the acquisition costs decreased by the accounting depreciation applied so far.

    In practice, the application of this provision means that it is necessary to check whether the tax residual value considers the accounting depreciation already applied as a tax-deductible expense in accordance with the Section 24(2)(v) of the Income Taxes Act.

    To give an example:

    A company owns small tangible assets whose acquisition costs was CZK 70,000. In the first year, the accounting depreciation of CZK 7,000 is applied as a tax-deductible expense.

    At the beginning of the second year, the company technically improves the asset, the value of the capital improvement amounts to CZK 100,000. The new acquisition costs of this asset now amounts to CZK 170.000 (the original price of CZK 70.000 and the value of the capital improvement of CZK 100,000).

    In the second year, the company must classify this asset in the appropriate depreciation group and apply the depreciation for the first year of depreciation. Tax depreciation can be applied up to a maximum of CZK 163,000 (the total of acquisition price in the amount of CZK 170,000 decreased by already applied accounting depreciation of CZK 7,000).

    In case the capital improvement is made during the second year, the company would apply the accounting depreciation as a tax-deductible expense until the capital improvement is put into use.

    Finally, we would like to add that the above brief commentary cannot replace a detailed tax assessment of a specific tax situation.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or the EY tax team with whom you regularly work.

    Authors:

    Ladislava Zamazalová

    Viktorie Bohmerová