Seriál Dodatečné daňové přiznání: Úrok z prodlení a jeho prominutí

Seriál Dodatečné daňové přiznání: Úrok z prodlení a jeho prominutí

9. února 2024
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Ostatní daně

Zobrazit zdroje

V prvním díle k dodatečným daňovým přiznáním jsme vás blíže seznámili s okamžikem vzniku povinnost toto přiznání podat. S podáním dodatečného daňového přiznání na vyšší daňovou povinnost souvisí další zátěž, kterou správce daně postihuje poplatníky. V dnešním alertu se proto zaměříme na úrok z prodlení a jeho případné prominutí.

Úrok z prodlení

V případě, kdy poplatník podává dodatečné daňové přiznání na daň vyšší, než která byla stanovena v řádném daňovém přiznání, je povinen uhradit úrok z prodlení za každý den, kdy k prodlení došlo, a to z částky, o kterou je nově zjištěná daň vyšší.

Úrok z prodlení začíná běžet od čtvrtého dne, který následuje po dni původní splatnosti daně, a zaniká dnem, kdy je částka připsána na účet správce daně (§ 252 odst. 2 písm. a) DŘ).

Příklad: Poplatník podal 1.7.2022 řádné daňové přiznání za rok 2021. Dodatečné daňové přiznání na vyšší daňovou povinnost podal 30. 6. 2023 a ve stejné lhůtě uhradil částku, o kterou je nově stanovená daň vyšší. Úrok v tomto případě vzniká již od 5. 7. 2022 a zaniká 30. 6. 2023. Upozorňujeme, že úrok z prodlení vzniká od čtvrtého kalendářního dne, nikoli od čtvrtého pracovního dne.

Procentuální výše úroku z prodlení je upravena Nařízením vlády č. 351/2013 Sb. a odpovídá roční výši repo sazby stanovené Českou národní bankou pro první den v kalendářním pololetí, ve kterém došlo k prodlení, zvýšené o 8 procentních bodů.

Příklad: K 1. 7. 2023 činila repo sazba 7 %. Úrok z prodlení pro 2. pololetí roku 2023 tedy činí 15 %. K 1. 1. 2024 činila repo sazba 6,75 % (snížena dne 21. 12. 2023), úrok z prodlení pro 1. pololetí roku 2024 tak bude 14,25 %.

Daňový řád do konce roku 2014 stanovil, že úrok z prodlení se uplatní nejdéle za pět let prodlení. V současném znění zákona bohužel žádné podobné omezení není. 

Žádost o prominutí úroků z prodlení

Daňový subjekt má právo požádat správce daně o prominutí části nebo celého úroku z prodlení. Správce daně při posuzování žádosti zkoumá tři základní kritéria, a to ospravedlnitelný důvod prodlení, ekonomické nebo sociální poměry daňového subjektu a četnost porušování povinností při správě daní. Prominutí úroku je detailněji popsáno v Pokynu GFŘ-D-58.

Pro představu přikládáme několik příkladů ospravedlnitelného důvodu prodlení, nejedná se však o úplný výčet:

  1. Původní platba daně je daňovým dlužníkem vykonána omylem na jiný variabilní symbol nebo jiný účet správce daně, přičemž se současně nejedná o nejasnou platbu. (prominuto 100 %)
  2. Úrok z prodlení vznikl z daně doměřené na základě dodatečného daňového tvrzení podaného daňovým subjektem bez výzvy správce daně. (prominuto 20 %)
  3. Prodlení s úhradou daně, k níž se váže úrok z prodlení, o jehož prominutí je žádáno, činilo maximálně 15 kalendářních dnů ode dne původní splatnosti daně. (prominuto 30 %)

Daňový řád také definuje možnost prominutí úroků z prodlení i za podmínky, že již jejich platba proběhla. Z tohoto tvrzení tedy vyplývá, že úhrada příslušenství daně nepředstavuje překážku jeho případného prominutí.

Obdobně jako další úkony, i žádost o prominutí příslušenství daně může podléhat správnímu poplatku ve výši 1 000 Kč. Hranice pro placení správního poplatku je dosažení trojnásobné hodnoty jeho sazby. V praxi to vypadá tak, že pokud si daňový subjekt žádá o prominutí částky 3 000 Kč a méně, tak jeho žádost nepodléhá správnímu poplatku. Naopak pokud částka přesáhne hodnotu 3 001 Kč, pak si správce daně vyžádá správní poplatek v plné výši.

Rádi s Vámi projdeme Vaši konkrétní situaci a pomůžeme s přípravou žádosti o prominutí úroku z prodlení. V případě dotazů kontaktujte autory článku nebo daňový tým EY, se kterým spolupracujete.

Autorky:

Barbora Výšková

Barbora Ptošková

Lam Uyen Le

  • Tax Alert - English

    Supplementary tax return series: interest on late payment and its waiver

    In the first part of the series on supplementary tax returns, we introduced you to the moment when the obligation to file such a return arises. Filing a supplementary tax return for a higher tax liability also entails an additional burden on taxpayers. Therefore, in today's alert we will focus on interest on late payment and its possible waiver.

    Interest on late payment

    When a taxpayer files a supplementary tax return for a higher tax liability than the one which was assessed in the regular tax return, the taxpayer is obliged to pay interest on the amount by which the newly determined tax is higher for each day of delay.

    The interest on late payment arises from the fourth day following the day on which the tax was originally due and expires on the day on which the amount is credited to the tax administrator's account (Section 252(2)(a) of the Tax Code).

    Example: A taxpayer filed a regular tax return for 2021 on 1 July 2022. The supplementary tax return for the higher tax liability was filed on 30 June 2023 and the amount by which the new tax is higher was paid by the same deadline. The interest on late payment in this case begins 5 July 2022 and expires on 30 June 2023. Please note that interest on late payment arises from the fourth calendar day, not the fourth business day.

    The percentage amount of interest on late payment is regulated by the Government Regulation No. 351/2013 Coll. and corresponds to the annual repo rate set by the Czech National Bank for the first day of the calendar half-year in which the late payment occurred, increased by 8 percentage points.

    Example: As of 1 July 2023, the repo rate was 7 %. The interest on late payment for the second half of 2023 is therefore 15 %. As of 1 January 2024, the repo rate was 6.75 % (reduced on 21 December 2023), the interest on late payment for the first half of 2024 will therefore be 14.25 %.

    Until the end of 2014, the Tax Code stated that interest on late payment would be applied for a maximum of five years of delay. Unfortunately, there is no similar limitation in the current version of the Tax Code. 

    Application for waiver of interest on late payment

    A taxpayer has the right to request the tax administrator to waive part or all of the interest on late payment. When assessing the request, the tax administrator examines three basic criteria, namely the justifiable reason for the delay, the economic or social circumstances of the taxpayer and the frequency of breaching of tax obligations. The waiver of interest is described in more detail in Guideline GFD-D-58.

    For illustrative purposes, we attach a few examples of justifiable reasons for delay, but this does not represent an exhaustive list:

    1. The original tax payment is made by the tax debtor by mistake to a different variable symbol or to a different account of the tax administrator, while at the same time it is not an unclear payment. (100% waived)
    2. Interest on late payment arose on the tax assessed on the basis of a supplementary tax return submitted by the taxpayer without a request from the tax administrator. (20 % waived)
    3. The delay in the payment of the tax, to which the waiver of interest on late payment is requested, was no more than 15 calendar days from the date on which the tax was originally due.

    The Tax Code also defines the possibility of waiving interest on late payment even if the payment of the interest has already been made. This means that the payment of the interest does not constitute an obstacle to its possible waiver.

    Similarly to other actions, the request for waiver of interest on late payment may be subject to an administrative fee of CZK 1,000. The threshold for payment of this administrative fee is three times the rate of the administrative fee. In practice it means that if a taxpayer requests a waiver of CZK 3,000 or less, the request is not subject to the administrative fee. On the other hand, if the amount exceeds CZK 3,001, then the tax administrator will request the administrative fee in full.

    We will be happy to go through your specific situation with you and help you prepare your application for waiver of late payment interest. If you have any questions, please contact the authors of the article or the EY team you are working with.

    Authors:

    Barbora Výšková

    Barbora Ptošková

    Lam Uyen Le