Los precios de las transferencias son un área de impuestos donde la transparencia ha aumentado drásticamente como resultado de BEPS. Las acciones 8-10 de BEPS se establecen para garantizar que los precios de transferencia estén mejor alineados con la creación de valor dentro de las organizaciones multinacionales. Esto incluye orientación sobre la aplicación del principio de plena competencia y el enfoque para la fijación de precios adecuada de intangibles difíciles de valorar.
Las autoridades tributarias del mundo ahora tienen información sobre cómo una empresa determinada divide las ganancias país por país, y pueden compararla con los datos de docenas de empresas similares de la industria. Y esas autoridades compartirán datos con otras administraciones tributarias donde la empresa hace negocios.
Por esta razón, Tracee Fultz, EY Global Transfer Pricing Leader, describe BEPS 2.0 como un "cambio en las reglas del juego".
Dada esa apertura, las empresas pueden esperar un crecimiento en el número y la escala de las auditorías de precios de transferencia, así como en casos de doble imposición de impuestos. También enfrentan un mayor escrutinio y riesgo en áreas como el establecimiento permanente e intangibles como la propiedad intelectual, ya que una economía que cambia rápidamente genera nuevas definiciones de lo que constituye la sustancia.
"Los márgenes país por país serán más visibles, y eso va a dar lugar a preguntas sobre por qué los márgenes difieren entre los países", dice Chris Sanger, EY Global Government and Risk Tax Leader. “Aunque las diferencias podrían estar perfectamente justificadas, aún pueden generar preguntas y, en última instancia, controversias. En un entorno de cumplimiento cooperativo de confianza, donde la autoridad tributaria entiende su modelo, ambos son menos propensos a sorprenderse cuando salen esos resultados y más capaces de apreciar por qué podrían surgir dichas desigualdades.Esto nuevamente apunta a los beneficios de llegar a ese nivel de confianza".
Todo lo cual exige más de los equipos de precios de transferencia en términos de habilidades, procesos y, fundamentalmente, tecnología.
Fultz afirma que una de las formas en que BEPS cambiará el departamento de impuestos consiste en alentar la función de precios de transferencia para automatizar. Las empresas deben pasar de la práctica común de ajustar los precios de las transferencias a posteriori a favor de ser proactivas, concretando una comprensión clara de dónde y cómo se crea valor en toda la empresa, y por qué sus sistemas de asignación de beneficios son apropiados.
“BEPS no significa que el resultado final de los precios de transferencia sea diferente”, dice Fultz. “Pero la forma de documentar esos precios de transferencia y la información y los datos que necesita para hacerlo, ciertamente lo es. Muy diferente. El departamento de impuestos necesita una amplia automatización y controles de procesos para establecer, monitorear y facturar sus precios de transferencia. Ese es el gran desafío. En este momento, estimaría que solo el 10-20% de las empresas han automatizado todo. BEPS hará que todo el mundo suba esa curva".
Un medio proactivo de obtener claridad en torno a los precios de transferencia es el Acuerdo de Precios Anticipado (APA), en el que dos países llegan a un acuerdo sobre los precios de transferencia de una empresa. Un APA puede dar certeza a una empresa en sus precios de transferencia durante hasta cinco años, al tiempo que la deja libre del riesgo de ajustes de precios de transferencia y doble tributación.
Sin embargo, los APA pueden ser un proceso que requiere muchos recursos, ya que requieren que alguien del departamento de impuestos interno los supervise. Sin embargo, de acuerdo con la EY 2021 Transfer Pricing and International Tax Survey, el 82% de las empresas prevé que el 82% de los APA bilaterales serán útiles para evitar disputas en los próximos tres años y el 70% dijo que los APA multilaterales serán muy o algo útiles durante ese tiempo.
Otro enfoque proactivo es el nuevo Programa Internacional de Cumplimiento y Aseguramiento de Riesgos Fiscales (ICAP, por sus siglas en inglés) de la OCDE, un programa voluntario que utiliza informes país por país para reducir las controversias de precios de transferencia. ICAP no ofrece la certeza legal de un APA, sino que sirve más bien como un chequeo médico consultivo no vinculante, en el que los gobiernos estudian la documentación de precios de transferencia de una empresa y asesoran sobre si es apropiado.
Otras herramientas son reactivas. Un Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP, por sus siglas en inglés), por ejemplo, permite que dos autoridades fiscales se comuniquen directamente si existe la preocupación de que un contribuyente pueda estar sujeto a doble tributación. El proceso MAP puede ser complejo y arduo, y, al igual que un APA, puede enlazar fácilmente los recursos.Sin embargo, los gobiernos se han comprometido en virtud de la Acción 14 de BEPS de que los MAP solo deben tomar 24 meses antes de pasar al arbitraje.5Esto puede hacer que el MAP sea más eficaz.
Mientras tanto, el litigio ofrece otra vía potencial, aunque una que suele ser costosa y que se aplica solo a ese país en particular. Si una empresa gana su caso o hace un acuerdo a lo largo del camino, no hay garantía de que no se exponga a impuestos en otro lugar.