Президент Республики Казахстан подписал поправки в Налоговый кодекс РК

11 июля 2022 года Президент РК подписал Закон №135-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» и Закон РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

Ниже мы предлагаем ознакомиться с ключевыми изменениями, на которые мы хотим обратить ваше внимание:

1. Ограничение вычетов по нематериальным услугам, оказанным взаимосвязанной стороной

Предусматривается ограничение вычетов по корпоративному подоходному налогу («КПН») в отношении нематериальных услуг, приобретенных у взаимосвязанных лиц-нерезидентов, в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода (новый подпункт 23 статьи 264 и новый подпункт 3-2 пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса («НК»)).

Под ограничение попали затраты по приобретению управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговых, агентских услуг, роялти, прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Для целей данного ограничения взаимосвязанными сторонами признаются (1) лица, указанные в пункте 2 статьи 1 Налогового кодекса и (2) юридическое лицо, которое совместно с другим юридическим лицом входят в одну группу компаний. При этом налоговые органы смогут подать иск в суд в случае непризнания налогоплательщиком взаимосвязанности. 

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2023 года.

2. Отмена льгот по налогообложению дивидендов

Для борьбы с выводом капитала из страны были отменены следующие льготы:

• Освобождение от индивидуального подоходного налога («ИПН») дивидендов, полученных физическими лицами резидентами и нерезидентами, и от КПН у источника выплаты («КПНуИВ») дивидендов,  полученных юридическими лицами-нерезидентами, при владении акциями и долями компаний более трех лет.
  
• Освобождение от ИПН дивидендов, полученных физическими лицами-резидентами и нерезидентами, и от КПНуИВ дивидендов, полученных юридическими лицами-нерезидентами по ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовых бирж РК, если по таким ценным бумагам не осуществляются торги на бирже.

При этом остались следующие льготы по налогообложению дивидендов:

1. Для всех получателей: Освобождение от КПН, ИПН, КПНуИВ дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории РК, при условии, что по таким ценным бумагам за календарный год осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством РК (новый подпункт 4 пункта 2 статьи 241 НК, новая редакция подпункта 7 пункта 1 статьи 341 НК,  подпункта 3 пункта 9 статьи 645 НК и подпункта 3 статьи 654 НК).
2. Для юридических лиц-резидентов:  Исключение из совокупного годового дохода («СГД») любых полученных дивидендов, за исключением отдельных случаев (подпункт 1 пункта 1 статьи 241 НК с учетом пункта 2 статьи 241 НК).
3. Для физических лиц-резидентов: освобождение от ИПН дивидендов, полученных от юридического лица- резидента за календарный год в пределах 30 000-кратного размера МРП, что составляет на дату данного бюллетеня около 92 млн тенге или 195 тыс. долларов США (новая редакция подпункта 8 пункта 1 статьи 341 НК).
4. Для физических и юридических лиц нерезидентов: Сниженная ставка ИПН и КПНуИВ в размере 10% вместо 15% на дивиденды, в отношении которых раньше предоставлялось полное освобождение при выполнении отдельных условий (новые подпункты 4 и 5 статьи 646 НК).

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2023 года.

3. Налоговые поправки по компенсациям во время чрезвычайных ситуаций

Новые поправки включают серию изменений, связанных с действием чрезвычайного положения («ЧП»):

• Исключение из СГД суммы  денег, полученных субъектами малого и среднего предпринимательства на возмещение имущественного вреда, причиненного в период действия ЧП, по решению комиссии, созданной местным исполнительным органом, при включении налогоплательщика в реестр, формируемый указанным местным исполнительным органом (новый подпункт 28 пункта 1 статьи 241 НК). Данное изменение действует в период с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года.

При этом на период действия данного изменения положения по применению вычетов расходов налогоплательщика, не отнесенных ранее на вычеты в связи с утратой, порчей товаров, не будут применяться по имуществу, по которому получено возмещение (пункт 3 статьи 243 НК дополнен частью третьей).

• Уменьшение стоимостного баланса подгруппы (группы) фиксированных активов на стоимость, равную сумме денег, полученной в случае возмещения стоимости таких фиксированных активов при утрате, порче фиксированных активов в период действия ЧП, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете (новый пункт 8-1 статьи 270 НК). Данное изменение действует в период с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года.
• Не облагаются ИПН выплаты за счет средств бюджета в виде возмещения имущественного вреда, причиненного в период действия ЧП (новый абзац подпункта 17 пункта 1 статьи 341 НК). Вводится в действие с 1 января 2022 года.
• Введение обязанности для налогоплательщика по составлению налогового регистра в случае порчи, утраты товаров в результате чрезвычайной ситуации либо в период действия ЧП (новый подпункт 7-1 статьи 215 НК). Вводится в действие с 1 января 2022 года.

4. Поправки по налогу на добычу полезных ископаемых («НДПИ»)

С 1 января 2023 года ставки НДПИ по биржевым металлам увеличиваются на 50% (золото, серебро, медь, цинк, алюминий) и по остальным твердым полезным ископаемым на 30% (смотрите Таблицу №1 в Приложении).  Ставка НДПИ по урану в продуктивном растворе уменьшена с 18.5% до 6% с одновременным изменением методики расчета налогооблагаемой базы (с расчета, основанного на производственной себестоимости на расчет, основанный на спотовой цене).

Более того, внесен ряд других поправок, связанных с НДПИ, действующих с 1 января 2023 года:

1. Если уровень рентабельности по месторождению составляет 5 % и менее, недропользователь по добытым на таком месторождении полезным ископаемым вправе применять ставки НДПИ, установленные по состоянию на 31 декабря 2022 года.
2. НДПИ исчисляется по месторождению по ставке 0 % в течение 60 месяцев с момента начала промышленной добычи при одновременном соблюдении следующих условий:

• промышленная добыча минерального сырья на месторождении начата после 31 декабря 2022 года;
• уровень внутренней нормы рентабельности по месторождению не превышает 15% (IRR);
• право недропользования по месторождению не подлежит отчуждению в течение периода применения 0% НДПИ, за исключением отчуждения в пользу взаимосвязанной стороны.

5. Изменения в отношении уплаты налога на добавленную стоимость («НДС») на импортируемые товары методом зачета

Для поддержки сельского хозяйства в перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, включаются пестициды, племенные животные всех видов, оборудование для искусственного осеменения и крупный рогатый скот. Данная поправка введена в действие с 1 января 2022 года.

Напоминаем, что уплата НДС на импортируемые товары методом зачета является временной мерой поддержки и применяется до 1 января 2025 года.

Введена поправка в отношении периода, в течение которого нельзя реализовывать или передавать в финансовый лизинг импортируемые товары, к которым применяется метод зачета.  Ранее Налоговый кодекс предусматривал срок исковой давности. На данный момент его заменили на 5 лет для установления единообразного подхода ко всем налогоплательщикам. Данное изменение действует с 1 июля 2022 года.

6. Исчисление платы за цифровой майнинг

По цифровому майнингу устанавливаются ставки в зависимости от цены за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии (новая редакция статьи 606-3 НК). Вводится в действие с 1 января 2023 года.

7. Поэтапное увеличение акцизов по табачной продукции

Введено поэтапное увеличение акцизов по табачным изделиям, в том числе на изделия с нагреваемым табаком. В качестве примера, на нагреваемый табак в 2023 году акциз составит 9 870 тенге / 1 000 штук, начиная с 1 января 2024 года – 11 130 тенге / 1 000 штук (новая редакция статьи 463 НК).

8. Установление ставки платы за негеостационарные системы

С 1 января 2023 года установлены ставки платы за спутниковые связи с применением негеостационарных спутников в размере 1 МРП (новая строка 9.1 в пункт 2 статьи 595 НК).

Мы будем рады обсудить влияние данных поправок на вашу компанию и предоставить необходимую поддержку при адаптации к изменениям / пересмотру модели бизнеса в РК.

Приложение:

Таблица № 1

* С 1 января 2023 года пониженный коэффициент 0,01 не распространяется на добытый уголь каменный коксующийся и антрацит

Авторы:

• Роман Юртаев
• Екатерина Жгутова
• Алия Батырбекова