Президент Республики Казахстан подписал поправки в Налоговый кодекс РК

21 декабря 2022 года Президент РК подписал Закон №165-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» и Закон РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Значительное число изменений касаются налогообложения недропользователей.

Ниже мы предлагаем ознакомиться с ключевыми изменениями, которые вступили в силу с 1 января 2023 года.

Налогообложение недропользователей

1. Особенности исполнения налогового обязательства по контрактам на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам

С 1 января 2023 года вступают в силу отдельные положения Налогового кодекса РК («НК»), которые регулируют особенности исполнения налогового обязательства по контрактам на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (статья 722-1 НК). Согласно изменениям в Кодекс РК от 27 декабря 2017 года «О недрах и недропользовании» (статья 36), к сложным проектам, среди прочего, относятся:

1. морские проекты, предусматривающие разведку и (или) добычу любых углеводородов на участке (участках) недр, который (которые) полностью или частично расположен (расположены) в пределах казахстанского сектора Каспийского или Аральского моря;
2. проекты на суше, предусматривающие разведку и добычу углеводородов на любом участке недр с определенными параметрами;
3. газовые проекты на суше, предусматривающие разведку и (или) добычу углеводородов на участке (участках) недр, содержащем (содержащих) газовую или газоконденсатную залежь или месторождение с долей объема нефтенасыщенной части 25% и менее от общего объема углеводородов залежи или месторождения.

• Вычеты по расходам на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя

Установлена отдельная норма амортизации для вычетов по расходам на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и других вычетов недропользователя по сложным проектам.

В частности, расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых и другие вычеты недропользователя будут вычитаться из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению недропользователя, но не выше (пункт 2 статьи 258 НК):

1. 37,5% - по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным морским проектам на срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 722-1 НК;
2. 25% - по иным контрактам на недропользование, в том числе по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным морским проектам после окончания срока, предусмотренного подпунктом 1) выше.

• Предельные нормы амортизации, применяющиеся недропользователем по сложным проектам

Вводятся новые предельные нормы амортизации, применяющиеся недропользователем по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам, которые изложены в Таблице №1 в Приложении ниже (подпункт 7-1 статьи 271 НК). При этом исключается применение амортизационных отчислений по двойным нормам амортизации для недропользователей по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (часть четвертая пункта 7 статьи 271 НК).

• Альтернативный налог на недропользование

В список плательщиков альтернативного налога на недропользование добавлены недропользователи по сложным проектам (пункт 4 статьи 766 НК). Альтернативный налог на недропользование применяют взамен платежа по возмещению исторических затрат, налога на добычу полезных ископаемых («НДПИ»), налога на сверхприбыль.

Альтернативный налог на недропользование исчисляется по обновленным ставкам исходя из мировой цены на нефтьи (смотрите Таблицу №2 в Приложении), за исключением недропользователей по сложным морским проектам (статья 768 НК). Недропользователи по сложным морским проектам исчисляют альтернативный налог на недропользование согласно ставкам, изложенным в Таблице 3 в Приложении.

При этом недропользователи, являющиеся плательщиками альтернативного налога на недропользование на основании уведомления, направленного до 31 декабря 2022 года включительно, осуществляют исчисление и уплату альтернативного налога на недропользование по ставкам, действующим на дату направления такого уведомления, до 31 декабря 2023 года включительно.

• Освобождение от налога на имущество

С 1 января 2023 года недропользователи по контрактам на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) в рамках контрактной деятельности не являются плательщиками налога на имущество (подпункт 5 статьи 517.3 НК).

2. Изменения в части определения термина «добыча»

С 1 января 2024 года определение «добыча» будет действовать в новой редакции, из которого исключили первичную переработку (подпункт 49 статьи 1.1 НК):

«Добыча – весь комплекс работ (операций), непосредственно связанных с извлечением минерального сырья или твердых полезных ископаемых из недр на поверхность и (или) отделением полезных ископаемых из мест их залегания, в том числе из техногенных минеральных образований, а также связанных с забором подземных вод»

3. Изменение механизма расчета НДПИ на минеральное сырье

С 1 января 2024 года механизм расчета НДПИ на минеральное сырье будет изменен. В частности, учет запасов будет осуществляться по казахстанскому Кодексу публичной отчетности о результатах геологоразведочных работ, минеральных ресурсах и минеральных запасах (Кодекс KAZRC) (статья 744 НК).

Для целей определения объекта обложения, добытое минеральное сырье и (или) твердые полезные ископаемые определяются в рамках государственного баланса, действующего по состоянию на день, предшествующий дню перехода к учету запасов по Кодексу KAZRC, а также с учетом минерального сырья, добываемого из состава списанных запасов (возврат потерь) на месторождении.

Общие вопросы налогообложения

4. Новые ограничения в применении налоговых конвенций в отношении пассивных доходов

Вводятся дополнительные условия применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента – взаимосвязанной стороне в виде дивидендов, вознаграждений и роялти, полученных из источников в РК согласно положениям Конвенции об избежании двойного налогообложения, к которым применяется Многосторонняя конвенция («MLI») (пункт 1 статьи 667 НК):

• такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврата в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;
• номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15%.

Данное изменение может существенно повлиять на текущие структуры владения, поскольку большая часть  налоговых режимов в иных юрисдикциях не облагают налогом определенные виды пассивных доходов путем освобождения или корректировки налогооблагаемого дохода.

5. Налогообложение доходов нерезидента по полученным авансам

С 1 января 2023 года доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) включены в список доходов нерезидента из источников в РК при наличии одновременно следующих условий (подпункт 5-1 пункта 1 статьи 644 НК):

• с государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
• срок договора (контракта) составляет более двух лет.

6. Определение облагаемого импорта в Евразийском экономическом союзе (налогообложение временно ввезенных товаров в РК)

С 1 января 2023 года в случае нахождения временно ввезенных товаров на территории РК более двух лет с даты ввоза, ввоз таких товаров признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС по импортированным товарам с даты принятия на учет таких товаров (пункт 5 статьи 440 НК).

7. Бухгалтерские и первичные документы, подписанные электронной цифровой подписью (ЭЦП) на портале ЭСФ, признаны учетной документацией

Бухгалтерская документация или первичные учетные документы, оформленные на портале ЭСФ с применением ЭЦП признаются учетной документацией (пункт 2 статьи 190 НК). Следовательно, налогоплательщики (налоговые агенты) не обязаны предоставлять копии счетов-фактур, бухгалтерской документации и первичных учетных документов, зарегистрированных на портале ЭСФ в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц налоговых органов.

Изменения вводятся ретроспективно с 1 апреля 2018 года.

8. Камеральный контроль

• Установлены требования по предоставлению информации и документов в рамках пояснения налогоплательщика на уведомление по результатам камерального контроля

С 1 января 2023 года в случае несогласия налогоплательщика с указанными в уведомлении нарушениями, в налоговый орган представляется (пункт 2 статьи 96 НК):

• по нарушениям со средней степенью риска - пояснения об отсутствии нарушений с приложением выписок из регистров (налогового и/или бухгалтерского учета) и/или документов, относящихся к указанным нарушениям, подтверждающих достоверность данных налоговой отчетности;
• по нарушениям с высокой степенью риска - пояснения с приложением копий документов, подтверждающих факт осуществления операций (сделок), указанных в нарушениях.
• Ограничение выписки электронных счетов-фактур

С 1 января 2023 года производятся ограничения выписки электронных счетов-фактур в случае, если по результатам камерального контроля выявлены нарушения с высокой степенью риска и данные нарушения не исполнены в установленный срок или признаны неисполненными.

Срок для исполнения налогоплательщиком уведомления по камеральному контролю - 30 рабочих дней со дня его вручения.

Ограничение выписки ЭСФ производится в течение одного рабочего дня, следующего за днем неисполнения уведомления или признания уведомления неисполненным на основании решения об ограничении. Отмена ограничения выписки ЭСФ производится в течение одного рабочего дня со дня исполнения уведомления. Обжалование налогоплательщиком решения об ограничении выписки ЭСФ не отменяет его действие (статья 120–1 НК).

9. Изменение налогообложения страховых, перестраховочных организаций

С 1 января 2023 года налоговый учет страховых, перестраховочных организаций основывается на данных отчетности, установленной Национальным Банком РК (статья 190 НК). Ранее налоговый учет таких организаций основывался на данных международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и требований законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

10. Освобождение по реализации бытовой электротехники от НДС

Введено новое освобождение от НДС оборотов по реализации бытовых приборов и (или) приборов бытовой электроники при соблюдении определенных условий (статья 394 НК).

Мы будем рады обсудить влияние данных поправок на вашу компанию и предоставить необходимую поддержку при адаптации к изменениям / пересмотру модели бизнеса в РК.

Авторы:

• Роман Юртаев
• Екатерина Жгутова
• Рафаэль Хайдаров

Приложение:

Таблица №3