IFRS 19 – en mulighed for dattervirksomheder af IFRS-aflæggere

IFRS 19 giver visse døtre af IFRS-aflæggere mulighed for at følge IFRS' indregnings- og målingsbestemmelser og færre oplysningskrav.

Opsummering:

• IFRS 19 giver visse dattervirksomheder uden offentlige regnskabsforpligtelser mulighed for at aflægge et IFRS-regnskab med færre oplysningskrav.
• Kræver, at moderselskabet udarbejder et offentligt tilgængeligt fuldt IFRS-koncernregnskab.
• Dattervirksomheder, der vælger at anvende IFRS 19, skal fortsat følge kravene til indregning, måling og præsentation i de øvrige IFRS-regnskabsstandarder.

Er IFRS 19 værd at overveje for din(e) dattervirksomheder?

International Accounting Standards Board (IASB) udsendte i maj 2024 IFRS 19 Dattervirksomheder uden offentlige regnskabsforpligtelser: Oplysninger (Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures).

IFRS 19 giver kvalificerede dattervirksomheder mulighed for at vælge at anvende IFRS 19's reducerede oplysningskrav, samtidig med at dattervirksomheden fortsat anvender de indregnings-, målings- og præsentationskrav, der fremgår af de øvrige IFRS-regnskabsstandarder.

Anvendelse af IFRS 19 er en frivillig valgmulighed for kvalificerede dattervirksomheder, hvor lovgivningen tillader anvendelse af IFRS i dattervirksomhedens eget regnskab. Denne artikel gennemgår bl.a., hvad en "kvalificeret dattervirksomhed" er.

IFRS 19 træder i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 1. januar 2027 eller senere. Førtidig anvendelse er tilladt. Første år, hvor IFRS 19 anvendes, skal dattervirksomheden oplyse sammenligningstal for indeværende års beløb i det omfang, IFRS 19 kræver det, medmindre IFRS 19 eller en anden IFRS-regnskabsstandard tillader eller kræver andet.

Kan IFRS 19 anvendes i Danmark?

Det korte svar er ja.

Hvis IFRS 19 – som forventet – godkendes til brug i EU i Q4/2026 er der, som tilfældet også er med andre IFRS-regnskabsstandarder, tale om en forordning, der finder direkte anvendelse i medlemsstaterne. Efter EY's vurdering betyder det med andre ord, at kvalificerede dattervirksomheder efter godkendelsen kan anvende IFRS 19, og at det ikke kræver særskilt ændring i dansk lovgivning.

Det er dog vigtigt at bemærke, at muligheden alene gælder for kvalificerede dattervirksomheder og alene i de lande, hvor lovgivningen i det pågældende land i øvrigt tillader anvendelse af IFRS i regnskaberne. I Danmark tillades anvendelse af IFRS som bekendt allerede i dag i både års- og koncernregnskaber for ikke-børsnoterede virksomheder.

Hvis lovgivningen ikke tillader anvendelse af IFRS i dattervirksomhedens års- eller koncernregnskab, kan IFRS 19 ikke anvendes.

Det er EY's vurdering, at kvalificerede dattervirksomheder i Danmark kan aflægge årsregnskab efter IFRS og frit beslutte, om de vil anvende IFRS 19's reducerede oplysningskrav.

Hvis dattervirksomheden i dag anvender årsregnskabsloven (ÅRL), så skal den først igennem en konvertering fra ÅRL til IFRS. Det er nemlig IFRS' indregnings- og målingsbestemmelser, der gælder. Fordelen for dattervirksomheden vil bl.a. være, at den undgår at føre et separat bogholderi, hvor indregning og måling sker efter ÅRL.

Kort resume af IFRS 19

Formålet er som nævnt at give kvalificerede virksomheder mulighed for at anvende de reducerede oplysningskrav i IFRS 19, samtidig med at de fortsat anvender kravene til indregning, måling og præsentation i de øvrige IFRS-regnskabsstandarder i deres regnskaber, som anvendes til koncernrapporteringen.

Hvem er kvalificerede virksomheder?

En dattervirksomhed kan vælge at anvende IFRS 19, hvis den ved regnskabsperiodens afslutning:

• Er en dattervirksomhed, som defineret i IFRS 10 Koncernregnskaber (Consolidated Financial Statements).
• Ikke har offentlige regnskabsforpligtelser (Public Accountability).
• Har en modervirksomhed (enten ultimativ eller mellemliggende), der udarbejder offentligt tilgængeligt koncernregnskab i overensstemmelse med IFRS-regnskabsstandarderne.

En kvalificeret dattervirksomhed (herunder en mellemliggende modervirksomhed) kan anvende IFRS 19 i sit koncern- og selskabsregnskab (moderselskabsregnskab). IFRS 19 gælder både for års- og delårsregnskaber.

Må ikke have offentlige regnskabsforpligtelser (Public Accountability)

Det er afgørende for anvendelsen af IFRS 19, at dattervirksomheden ikke har offentlige regnskabsforpligtelser. Ifølge IFRS 19 har en dattervirksomhed offentlige regnskabsforpligtelser, hvis:

• Dens gælds- eller egenkapitalinstrumenter handles på et offentligt marked, eller virksomheden er i færd med at udstede sådanne instrumenter til handel på et offentligt marked.
• Den besidder aktiver i en forvaltningsmæssig egenskab (fiduciary capacity) for en bred gruppe af eksterne parter, som en væsentlig del af sin primære forretningsaktivitet.

Anvendelse af IFRS 19 er frivillig

Anvendelse af IFRS 19 er frivillig for kvalificerede dattervirksomheder. En dattervirksomhed kan til enhver tid ophøre med at anvende IFRS 19. Den skal i så fald enten udarbejde IFRS-regnskab med alle relevante oplysningskrav, der følger af det komplette sæt af IFRS-regnskabsstandarder.

Alternativt skal dattervirksomheden overgå til at følge ÅRL.

En dattervirksomhed, der tidligere er ophørt med at anvende IFRS 19, kan anvende IFRS 19 igen i en senere regnskabsperiode.

IFRS 19 reducerer alene de omfattende oplysningskrav i IFRS. Den reducerer dermed ikke de danske oplysningskrav, som en fuld IFRS-aflægger skal følge. Det gælder fx kravet om en ledelsesberetning samt visse notekrav, fx noten over revisionshonorar.

Erklæring om anvendelse (Statement of Compliance)

IFRS 19 kræver, at dattervirksomheden oplyser, hvis den anvender IFRS 19. Hvis dens regnskab er udarbejdet i overensstemmelse med IFRS-regnskabsstandarderne og oplysningskravene i IFRS 19, skal dattervirksomheden i sit regnskab medtage en erklæring herom.

Læs mere her:

• IASB issues IFRS 19 (pdf)
• International GAAP chapter 4 Presentation and disclosure in financial statements – IFRS 18 and IFRS 19