Ny afgørelse om forskerskatteordning i forbindelse med jobskifte

Landsskatteretten har for nylig truffet afgørelse i en sag vedrørende muligheden for at anvende forskerskatteordningen i forbindelse med jobskifte.

Opsummering:

• Mulighed for at anvende forskerskatteordningen ved overlappende ansættelser ved jobskifte.
• Krav om fristilling fra det tidligere job.

En af betingelserne for at blive omfattet af forskerskatteordningen, at man bliver omfattet af fuld eller begrænset skattepligt til Danmark i forbindelse med at man indtræder i ordningen. Der gælder dog en undtagelse til denne regel i forbindelse med jobskifte - hvis det nye ansættelsesforhold tiltrædes senest én måned efter ophør af det tidligere ansættelsesforhold (”månedsreglen”).

Landsskatteretssagen

I den pågældende sag var der tale om en medarbejder, der var blevet fritstillet fra sin tidligere arbejdsplads med en opsigelse, der trådte i kraft den 30. november 2023. Medarbejderen fik besked om fritstillingen den 25. maj 2023, med en opsigelsesfrist på seks måneder – frem til 30. november 2023. Der ville ikke ske modregning i lønnen, hvis medarbejderen fandt beskæftigelse i en anden ikke konkurrerende virksomhed i fritstillingsperioden. I løbet af fritstillingsperioden søgte medarbejderen en ny ansættelse og indgik en kontrakt med en ny arbejdsgiver, som trådte i kraft den 1. september 2023.

Spørgsmålet i sagen var, om det var muligt for medarbejderen at blive omfattet af forskerskatteordningen i den nye ansættelse, selvom denne blev påbegyndt, inden den tidligere ansættelse formelt var ophørt.

Skattestyrelsen havde afvist, at medarbejderen kunne anvende forskerskatteordningen, da den nye ansættelse blev påbegyndt, før den tidligere ansættelse formelt var afsluttet. Skattestyrelsen anførte, at månedsreglen skulle forstås således, at det nye ansættelsesforhold tidligst kunne påbegyndes efter ophøret af den foregående ansættelse – og senest en måned efter.

Landsskatteretten fandt derimod, at månedsreglen var opfyldt, idet det nye ansættelsesforhold var tiltrådt senest en måned efter ophør af det tidligere ansættelsesforhold.

Retten lagde vægt på, at fritstilling uigenkaldeligt fritager arbejdstageren fra sin pligt til at varetage sine arbejdsopgaver, inden ansættelsesforholdet formelt er ophørt. Heroverfor pålægges arbejdstageren som udgangspunkt en tabsbegrænsningspligt til at finde anden beskæftigelse med tiltrædelse inden udløb af fritstillingsperioden.

På denne baggrund fandt retten, at en almindelig substitution mellem ansættelsesforhold i en fritstillingssituation er karakteriseret ved, at det nye ansættelsesforhold kan tiltrædes inden udløbet af det tidligere ansættelsesforholds formelle og endelige sluttidspunkt. Retten finder derfor, at en sådan jobskiftesituation er omfattet af månedsreglen i kildeskattelovens § 48 F.

Retten fandt, at det ikke er afgørende, om der i en periode formelt er to ansættelsesforhold. Det er heller ikke en betingelse, at det nye ansættelsesforhold er tiltrådt efter, at den tidligere ansættelse formelt og endeligt er ophørt.