Praksisændring for momshåndtering ved betingede rabatter

Skattestyrelsen har i den juridiske vejledning ændret krav til momshåndtering ved udnyttelse af betingede rabatter.

Opsummering:

• Skattestyrelsen har via en opdatering af den juridiske vejledning ændret praksis for momshåndtering af betingede rabatter.
• Efter den nye praksis skal købers momsfradrag opgøres på grundlag af den faktiske betaling og ikke som hidtil på baggrund af fakturaværdien.
• Praksisændringen er kun relevant for betingede rabatter opnået i forbindelse med leverancer med dansk moms.

Moms - vigtige ændringer ved udnyttelse af betingede rabatter

Skattestyrelsen har via en opdatering af den juridiske vejledning ændret praksis for momshåndtering af betingede rabatter. Den nye praksis betyder, at købers momsfradrag skal opgøres på grundlag af den faktiske betaling og ikke som hidtil på baggrund af fakturaværdien.

Hvad er en betinget rabat?

Ved en betinget rabat forstås i denne sammenhæng en rabat, der er aftalt mellem køber og sælger på faktureringstidspunktet, men som ikke er endelig på tidspunkt for fakturering. Det omfatter fx kontantrabatter, hvor kunden først opnår ret til rabatten, hvis der sker betaling inden en bestemt dato.

Hidtidig praksis

Tidligere har man momsmæssigt kun skulle tage højde for betingede rabatter (dvs. rabatter, som effektueres efter fakturering), hvis der blev udstedt en kreditnota på rabatten.

Hvis der ikke blev udstedt en kreditnota, skulle sælger afregne salgsmoms i overensstemmelse med fakturaen. Køber havde tilsvarende fradrag for den tilfakturerede moms, selvom den faktiske betaling var lavere end fakturaværdien.

Ny praksis

I Skattestyrelsens juridiske vejledning fremgår nu, at køber skal opgøre sit momsfradrag i overensstemmelse med det betalte vederlag, så momsfradraget nedsættes som følge af betingende rabatter, der effektueres efter, at der er udstedt faktura. Momsfradrag for købsmoms nedsættes ved udnyttelse af betingende rabatter uanset om sælger udsteder en kreditnota eller ej.

I praksis betyder det, at hvis køber udnytter den betingede rabat, skal momsfradraget justeres, så der alene tages momsfradrag for 20 % af det beløb, der er betalt til leverandøren – uanset om der på fakturaen fremgår et højere momsbeløb.

Skattestyrelsen har anført i deres juridiske vejledning, at leverandøren har pligt til at udstede en kreditnota, det finder vi ikke er korrekt. Der er pligt til at udstede kreditnotaer, hvis der på et tidspunkt efter fakturering indgås aftaler om ændring af prisen, hvilket ikke er tilfældet ved betingede rabatter, hvor det er aftalt senest ved udstedelse af faktura, at køber har fået tildelt en betinget rabat.

Konsekvens

For køber medfører den nye praksis, at momsfradrag for købet skal opgøres med udgangspunkt i den faktiske betaling, uanset om sælger udsteder en kreditnota eller ej, ved udnyttelse af den betingede rabat.   

For sælger gælder fortsat, at den fakturerede salgsmoms skal afregnes uanset om køber udnytter den betingede rabat. Salgsmomsen kan reduceres, hvis sælger udsteder en kreditnota, hvilket medfører, at der bliver symmetri i henholdsvis afregning af salgsmoms og fradrag for købsmoms.

Der kan evt. indgås en aftale om, at køber udsteder et afregningsbilag, hvis køber udnytter den betingede rabat for at mindske administration hos sælger. Vi skal bemærke, at der gælder en række krav til anvendelse af afregningsbilag.

Anbefaling

Da en køber momsmæssigt skal tage højde for en udnyttet betinget rabat, uanset om sælger udsteder en kreditnota, kan det overvejes at genforhandle rabatstrukturen – både i forhold til betingede rabataftaler med kunder og med leverandører, hvis rabataftalerne er baseret på en procentdel af fakturaværdien uden moms, da værdien af rabatten i så fald bliver mindre for køber med den nye praksis, hvis sælger ikke udsteder en kreditnota svarende til den udnyttede rabat.

Vi bemærker at praksisændring kun er relevant for betingede rabatter opnået i forbindelse med leverancer med dansk moms. Ændringen har ikke betydning for EU-leverancer.

Hvis I har spørgsmål til ovenstående, er I velkomne til at kontakte undertegnede eller jeres sædvanlige EY-kontaktperson.

Kontakt : Ayah El-Naji, tlf. 2529 4513 Heidi Lundsgaard, tlf. 2529 4048