Översyn av 3:12-reglerna och kvalificerade personaloptioner

Utredningen ska analysera hur 3:12-reglerna kan förändras för att göra användningen av kvalificerade personaloptioner mer attraktiv.

För närvarande pågår en utredning som bland annat ska lämna förslag på hur 3:12-reglerna kan förenklas. Enligt ett nytt direktiv ska utredningen nu också omfatta en analys av hur 3:12-reglerna kan förändras för att göra användningen av kvalificerade personaloptioner än mer attraktiv. 

Syftet med 3:12-reglerna är att förhindra att högre beskattade tjänsteinkomster omvandlas till lägre beskattade kapitalinkomster. Reglerna anger hur utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar ska fördelas mellan inkomst av tjänst och inkomst av kapital. Reglerna är komplexa och den tidigare regeringen tillsatte därför en utredning i maj 2022 med syftet att förenkla 3:12-reglerna. Förenklade regler är viktiga för att stimulera entreprenörskap och skapa fler arbetstillfällen och högre tillväxt. 

Den nuvarande regeringen lämnade i början av 2023 ett tilläggsdirektiv till utredningen med instruktionen att bland annat frångå den tidigare regeringens direktiv att överväga en höjd skattesats som ett sätt att förenkla regelverket. Istället ska utredningen fokusera på att förenkla regelverket på andra sätt, men också specifikt bland annat analysera hur ägarskiften till personal och närstående kan underlättas.  

Nytt tilläggsdirektiv gällande kvalificerade personaloptioner

Enligt ett nytt tilläggsdirektiv, som presenterades i början av september, ska utredningen nu också analysera hur 3:12-reglerna kan förändras för att kvalificerade personaloptioner ska bli ett mer effektivt instrument för att attrahera nyckelpersoner. Det är inte fråga om någon ändring av reglerna om personaloptioner i sig, utan av de regler som gäller efter optionerna har utnyttjats till förvärv av aktier. Reglerna om kvalificerade personaloptioner innebär att beskattning sker först när aktierna säljs, inte när optionerna utnyttjas till köp av aktier. Möjligheten att ge ut kvalificerade personaloptioner riktar sig till bolag som typiskt sett är fåmansföretag och förvärvade aktier blir då ofta kvalificerade för mottagaren. Det innebär att 3:12-reglerna blir tillämpliga på utdelning och kapitalvinst, vilket innebär att avkastningen till stor del beskattas som lön.

Även om nuvarande regler för kvalificerade personaloptioner är förmånliga anser regeringen att det behövs ytterligare incitament som hjälper företag att attrahera och behålla kompetens. Ett led i detta är att se över beskattningen av avkastningen på aktier förvärvade genom utnyttjande av kvalificerade personaloptioner. I dag är avkastningen i många fall högt beskattad, dels på grund av att kvalificerade personaloptioner ofta erbjuds till förmånliga priser, vilket innebär ett lågt anskaffningsvärde, dels på grund av 4-procentsspärren. Spärren innebär att delägare som äger mindre än 4 procent av kapitalet i bolaget inte får beräkna så kallat lönebaserat utrymme. De får därmed en större andel av avkastningen beskattad som lön jämfört med delägare som äger mer än 4 procent. 4-procentsspärren infördes 2014, men har länge varit kritiserad. Redan i en utredning 2016 föreslogs att spärren skulle slopas men denna utredning lades ner.  

Kommentar

Vissa delägare i fåmansföretag upplever 3:12-reglerna som fördelaktiga samtidigt som reglerna i vissa fall kan leda till negativa skatteeffekter. Reglerna upplevs också som krångliga och svåra att tillämpa. Det är därför ett bra initiativ av regeringen att göra en översyn av reglerna. 3:12-utredningen har dock en komplex uppgift att ta sig an och vi ser fram emot presentationen av utredningens förslag. Till följd av det nya tilläggsdirektivet har utredningstiden förlängts till den 31 maj 2024.

Författare

• Mårten Sundholm
• Sara Andersson