Daňové a právní zprávy - leden 2025

Úvodník - Nový rok se zdanitelnou měnou a osvobozeným kryptem

Vítáme vás v novém roce. Vánoční svátky jsou pryč a v daňovém/účetním světě přichází období, které nahrazuje čas pohody a rozjímání... něčím radikálně jiným.

Čeká nás řada výzev – od těch standardních, jako jsou účetní závěrky, reportingy, daňová podání/hlášení, až po čerstvé novinky v podobě všeho, co souvisí s tzv. dorovnávacími daněmi (nebo chcete-li Pilířem 2). Většina poplatníků nedočkavě trne, jak dopadne testování bezpečných přístavů na ostrých číslech právě skončeného roku 2024. Termín prvního hlášení pro finanční úřad je sice stále relativně daleko, auditor se však prvních kalkulací začne dožadovat mnohem dříve.

Významné novinky nás v tomto roce čekají i v oblasti zdanění fyzických osob. O zavedení limitu pro osvobozený příjem z prodeje cenných papírů (včetně zajímavé možnosti přecenění stávajících pozic k poslednímu dni roku 2024) jsme vás informovali průběžně v minulém roce.

Těsně před koncem roku nám však zákonodárce k této změně přibalil ještě jeden nečekaný dárek – daňové osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv.

Zjednodušeně – nakonec byl (jednohlasně!) poslanci schválen návrh, který by měl zavést časový test pro osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv obdobně, jako je tomu u cenných papírů. Jedná se tedy obecně o 3letý test s tím, že nový 40milionový limit pro osvobození příjmů dle časového testu pro podíly v obchodní korporaci/cenné papíry by se vztahoval také na příjmy z prodeje kryptoaktiv (tj. jedná se o společný limit pro tyto příjmy). Vedle toho by se podobně jako u cenných papírů zavedl hodnotový osvobozovací limit pro příjmy z prodeje kryptoaktiv v úhrnu za období nepřesahující 100 000 Kč.

Tato změna přináší (minimálně z našeho pohledu) zajímavý jev: specifické osvobození zisku z investice do cizí měny bylo minulý rok pro zjednodušení zákona zrušeno, zatímco specifické osvobození zisku z investice do kryptoměny bude zavedeno. Souběh těchto dvou úprav se jeví jako těžko pochopitelný snad každému kromě zákonodárce.

Praktická aplikace tohoto nového osvobození navíc už teď s sebou přináší spoustu otázek a podnětů k zamyšlení, jako např.:

Co přesně je (a není) kryptoaktivum?

S ohledem na absenci jakékoliv definice v českých právních předpisech bude zřejmě rozhodující vymezení pojmu v přímo použitelném předpisu Evropské unie upravujícím trhy kryptoaktiv. Již tady ale vzniká řada nejasností. Nařízení se vztahuje jen na některé typy kryptoaktiv a ze své působnosti řadu dalších vyjímá. Bude se tedy daňové osvobození vztahovat i na tyto jiné typy kryptoaktiv?

Další výkladové nejasnosti vyvolává úprava, podle níž se časový test nepřerušuje při sloučení nebo splynutí kryptoaktiv. Může taková situace vůbec nastat? Proti závěru o obsolentním ustanovení stojí uznávaná (i když přiznejme si, že trochu teoretická…) koncepce racionálního zákonodárce. Na základě této koncepce zákonodárce zásadně nevytváří pravidla bez normativního významu. Účastníci trhu s kryptoaktivy jsou však povětšinou lidé pokrokoví a s notnou dávkou invence, tak se jen můžeme těšit, jaké nové situace nám toto pravidlo v budoucnosti přinese.

Co bude považováno za dostatečné prokázání o nabytí kryptoaktiva?

Druhá, pro praktické uplatnění daňového osvobození neméně palčivá otázka. Prokazování čehokoliv se v daňové praxi ukazuje jako náročná disciplína. V případě kryptoaktiv, kde jen menší část obchodů probíhá na burze nebo jiném neanonymním trhu, může být předložení přesvědčivého důkazu o tom, kdy a za jakou cenu poplatník dané kryptoaktivum nabyl, téměř nemožné. Důkazní břemeno přitom (jako ve většině případů) leží na poplatníkovi.

Ztráty z prodeje kryptoaktiv

Na první pohled nemusí být zcela intuitivní ani skutečnost, že zdanění podléhá hrubý příjem, nikoliv čistý zisk. Zákon sice obecně umožňuje uplatnit si proti hrubému příjmu nabývací cenu, předpokladem je však opět její jednoznačné prokázání poplatníkem. I ztrátové obchody tedy obecně (pokud není aplikováno osvobození) podléhají zdanění. Částka hrubého příjmu bude rozhodující také pro posouzení výše zmíněného limitu 100 000 Kč, resp. 40 milionů. Pokud už se ztrátu podaří prokázat, budeme se (obdobně jako v případě investičních instrumentů) trápit s (ne)možností uplatnit ztrátu z prodeje kryptoaktiv proti ziskům realizovaných v budoucích obdobích. Bude však možné takovou ztrátu započíst alespoň proti ziskům realizovaným z prodeje jiných kryptoaktiv ve stejném období?

Odkdy?

Legislativní proces zatím ještě nebyl dokončen, a tak je otázkou, odkdy bude možno tuto úpravu použít.

Netrpělivě čekáme, co nám v této oblasti praxe přinese.

V každém případě Vám přejeme úspěšný rok 2025, ať Vám přinese nejen zdanitelné zisky z měnových operací a osvobozené zisky z kryptoaktiv.